2016年起，有三項融資租賃業(yè)務規(guī)定得以明晰，對納稅人而言可謂是“同心千載癡情盼，守得云開見月明”了，90號公告不僅幫助了從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)核算銷售額時如何扣除有形動產(chǎn)價款本金，還明確了保理業(yè)務中融資性售后回租開具發(fā)票、計稅申報的主體不變。那么，財稅〔2015〕144號文件更如及時雨一般，為融資性售后回租解決了之前業(yè)務分別征收印花稅這一矛盾。
融資性售后回租銷售額如何扣本金
《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）規(guī)定，自2016年2月1日起，納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。
《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
之所以如此規(guī)定，是先有《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）仍然有效，13號公告對于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題明確，融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。既然不征收增值稅，承租方（融資方）也就不能給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)沒有本金的進項稅額發(fā)票也就不能給承租方（融資方）開具增值稅專用發(fā)票，增值稅鏈條在這個環(huán)節(jié)因為13號公告的規(guī)定是斷裂的，所以在“營改增”尚未徹底結(jié)束之前，“營改增”試點實施辦法只能暫且按照銷售額扣除的方式計算增值稅。但是涉及具體業(yè)務，尚有細節(jié)值得推敲。例如：某有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務，承租方（融資方）出售資產(chǎn)1000萬元，承租租金500萬元，每年100萬元，分5年還清，共計本息（也可以叫本金＋租金）1500萬元，協(xié)議約定每年歸還本息300萬元，在計算銷售額扣除時，是一次性扣除本金1000萬元還是分5次扣除200萬元？
財稅〔2013〕106號文件“扣除向承租方收取有形動產(chǎn)價款本金”，強調(diào)“收取”，在上述業(yè)務中，從事融資租賃的企業(yè)每年收取的300萬元價款中，包含200萬元本金部分，則每年計算增值稅銷售額時，只能按照200萬元扣除，既非1000萬元本金，也非承租方實際支付的300萬元。
如果雙方簽訂了合同，但是承租方?jīng)]錢支付本金，僅僅在當年支付了利息（租金）100萬元，那么銷售額可否扣除本金呢？還有，如果雙方?jīng)]有簽訂合同呢？融資性售后回租不簽訂合同實務中還真少見，但是也沒關系。90號公告規(guī)定，2016年2月1日起，納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。在這里筆者理解是從事融資租賃的企業(yè)要能夠從收到的全部價款和價外費用中，區(qū)分本金和租金銷售額分別核算。并非租金利息可以扣除本金。
保理業(yè)務不改變?nèi)谫Y租賃主體資格
國家稅務總局公告2015年第90號規(guī)定，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應收租金的債權轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構，不改變其與承租方之間的融資租賃關系，應繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。
什么是保理業(yè)務呢？《天津市地方稅務局關于在濱海新區(qū)開展商業(yè)保理業(yè)營業(yè)稅差額征稅管理辦法試點的通知》（津地稅貨勞〔2013〕3號）可以參考：
本通知所稱保理業(yè)務，是指銷售商（債權人）將其與買方（債務人）訂立的貨物銷售（服務）合同所產(chǎn)生的應收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司，由商業(yè)保理公司為其提供貿(mào)易融資，應收賬款管理與催收等綜合性商貿(mào)服務。
對商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務取得的利息收入，按照“金融業(yè)——貸款”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其取得的利息收入減除支付給金融機構的貸款利息后的余額。商業(yè)保理公司扣除上述款項，應取得金融機構利息支出單據(jù)或符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的合法有效憑證。
以上規(guī)定可以看出，隨著融資渠道的多元化，債權也可以再融資。在這種再融資業(yè)務中，保理業(yè)務只是融資租賃公司轉(zhuǎn)讓的債權，并不是轉(zhuǎn)讓融資租賃行為。融資性售后回租的主體并沒有改變，融資租賃公司仍然要承擔開具發(fā)票、計稅申報的責任。
融資租賃合同只計一道印花稅即可
《國務院辦公廳關于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕68號）指出，落實融資租賃相關稅收政策，促進行業(yè)健康發(fā)展。對開展融資租賃業(yè)務（含融資性售后回租）簽訂的融資租賃合同，按照其所載明的租金總額比照“借款合同”稅目計稅貼花。之后才有《財政部、國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規(guī)定出臺，該文件明確了從2015年12月24日文件發(fā)布之日起對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
那么，上述文件發(fā)布之前是如何規(guī)定的呢？關于對融資租賃合同的貼花問題。《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地〔1988〕30號）第四條規(guī)定，銀行及其金融機構經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。這里并沒有提到融資性售后回租，以不動產(chǎn)融資性售后回租為例，承租方需要融資就要先銷售不動產(chǎn)給從事融資租賃的企業(yè)，盡管按照國家稅務總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。但是根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第四條規(guī)定，對商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。融資性售后回租這時候視為了兩個合同分別征收印花稅，一個按是“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”萬分之五的稅率計稅貼花，一個是按“借款合同”萬分之零點五稅率計稅貼花。財稅〔2015〕144號文件為融資性售后回租解決了這個矛盾。
