國家稅務總局下發(fā)的《關于增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2010]40號）第九條規(guī)定：輔導期一般納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。第十條規(guī)定，預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內(nèi)，一次退還納稅人。

現(xiàn)行政策規(guī)定
根據(jù)《城市維護建設稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。第四條規(guī)定，城市維護建設稅稅率為：納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務院令第448號）第三條規(guī)定，教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。

實際繳納是指計提增值稅、營業(yè)稅、消費稅的同時，計提城市維護建設稅和教育費附加，在次月納稅申報期限內(nèi)一起繳納。預繳增值稅不是實際繳納增值稅，當期銷項稅額大于當期進項稅額需要繳納增值稅的時候，可以先抵減已預繳的增值稅，抵減后仍有余額的應補繳增值稅。

例如：某小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，注冊資本50萬元，從業(yè)人員8人，2010年4月1日被認定為輔導期一般納稅人，輔導期限為3個月，4月購進貨物增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元；5月領購千元版增值稅專用發(fā)票25份，開具銷售金額24萬元，購進貨物增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元；6月份領購千元版增值稅專用發(fā)票25份，開具銷售金額24萬元，由于該單位業(yè)務量增大，25份專用發(fā)票不能滿足經(jīng)營需要，向主管稅務機關申請增購千元版專用發(fā)票40份，按規(guī)定預繳增值稅稅款7200元，當月增購發(fā)票開具銷售金額35萬元。該單位增值稅稅率為17%，單位所在地在市區(qū)。賬務處理如下：

一、4月份賬務處理
購進貨物取得增值稅抵扣憑證時：
借：庫存商品　　200000

輔導期一般納稅人當月購進貨物，其進項稅額不能抵扣，次月根據(jù)“稽核結果通知書”做賬務處理。

二、5月份賬務處理
1.根據(jù)“稽核結果通知書”交叉稽核比對無誤后：
借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額）　　34000
貸：應交稅費———待抵扣進項稅額　　　　　34000.

2.根據(jù)銷售貨物專用發(fā)票：
借：銀行存款　　280800
貸：主營業(yè)務收入240000
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）　40800.

3.購進貨物取得增值稅抵扣憑證時：
借：庫存商品　　500000
應交稅費———待抵扣進項稅額　　　85000
貸：銀行存款　585000.

4．5月份應交增值稅=40800-34000=6800元，同時計提城市維護建設稅=6800×7%=476（元）及教育費附加=6800×3%=204（元）時：
借：營業(yè)稅金及附加680
貸：應交稅費———應交城市維護建設稅　　476
應交稅費———教育費附加　　　　　　　　204.

三、6月份賬務處理
1.繳納5月份增值稅、城市維護建設稅及教育費附加時：
借：應交稅費———應交增值稅（已交稅金）　　　6800
應交稅費———應交城市維護建設稅　　　　　476
應交稅費———教育費附加　　　　　　　　　204
貸：銀行存款　　7480.

2.根據(jù)“稽核結果通知書”交叉稽核比對無誤后：
借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額）　　85000
貸：應交稅費———待抵扣進項稅額　　　　　85000.

3.增購專用發(fā)票預繳增值稅時：
借：應交稅費———應交增值稅（已交稅金）　　　7200
貸：銀行存款　　7200.

4.根據(jù)本月銷售貨物專用發(fā)票（包括領購和增購）
借：銀行存款　　690300
貸：主營業(yè)務收入590000
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）　100300.

5.本月應交增值稅=100300-85000=15300元，同時計提城市維護建設稅=15300×7%=1071（元）及教育費附加=15300×3%=459（元）時：
借：營業(yè)稅金及附加1530
貸：應交稅費———應交城市維護建設稅　　1071
應交稅費———教育費附加　　　　　459.

四、7月份繳納6月份增值稅時，由于已預繳增值稅7200元，因此，應補交增值稅=15300-7200=8100（元），同時交納6月份已計提的城市維護建設稅及教育費附加。

借：應交稅費———應交增值稅（已交稅金）　　　8100
應交稅費———應交城市維護建設稅　　　　　1071
應交稅費———教育費附加　　　　　　　　　459
貸：銀行存款　　9630.

分析——
綜上所述，輔導期一般納稅人，預繳增值稅無論從稅法規(guī)定還是從會計賬務處理上看，都不應當同時預繳城市維護建設稅及教育費附加，預繳增值稅不是實際繳納增值稅，當銷項稅額大于進項稅額時，應交增值稅應先扣減已預繳增值稅后，才是應補交的增值稅。當月計算出增值稅時，同時應計提城市維護建設稅及教育費附加，次月納稅申報期限內(nèi)一起繳納。納稅人發(fā)生預繳稅款抵減的，應自行計算需抵減的稅款并向主管稅務機關提出抵減申請。如果仍有余額，主管稅務機關應在納稅人輔導期結束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅余額。

因此，預繳增值稅不應當同時預繳城市維護建設稅及教育費附加。稅務干部和執(zhí)業(yè)注冊稅務師在審核企業(yè)應交納的城市維護建設稅及教育費附加時，一定要注意不能讓企業(yè)提前交稅。