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| 《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》筆記1——會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置有啥道道 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2346 |
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| 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：
一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置
增值稅一般納稅人
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置
“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”
等明細(xì)科目。
思成筆記：這邊列舉了10個(gè)二級(jí)科目，是二級(jí)科目哦，而不是三級(jí)科目的設(shè)置。
1）對(duì)比原來的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理：二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
2）對(duì)比征求意見稿，新增了如下正列舉科目：“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。
（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置
“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：
1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而
支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予
從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；
思成筆記：這邊實(shí)際上也在說明，在增值稅抵扣鏈條中，進(jìn)項(xiàng)稅是購(gòu)買者支付或者負(fù)擔(dān)的，增值稅是一種代收代付的核算形式，才會(huì)體現(xiàn)價(jià)外稅的特點(diǎn)，而不經(jīng)過利潤(rùn)表。
2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照
現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；
思成筆記：替代了“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，為增值稅差額計(jì)征而設(shè)，例如旅游服務(wù)。
3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人
當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；
4
.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；
5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按
現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；
思成筆記：如小微企業(yè)的減免，這邊需要注意所得稅口徑與增值稅口徑小微企業(yè)不一樣呦。
6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄
實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；
思成筆記：這邊是免抵退的精髓之一。免抵退，退的是進(jìn)項(xiàng)稅，而企業(yè)如果既有內(nèi)銷，也有出口外銷，本來要退給的出口外銷對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)可抵內(nèi)銷，這部分稅務(wù)局就不給你退了，也減少了征納雙方的遵從和征管成本。
7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；
8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；
9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生
非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
思成筆記：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；其他原因是指用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目等，企業(yè)成為增值稅的最終承擔(dān)者，需轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表中。
（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
思成筆記：這邊注意兩塊，1）月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入（結(jié)轉(zhuǎn)之后，應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅的余額為零）；
2）當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額；3）每月財(cái)務(wù)賬和增值稅申報(bào)表勾稽核對(duì)的重要科目之一。
（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
思成筆記：這邊的預(yù)交增值稅，是指未到達(dá)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，兼顧地方稅源，平衡稅收穩(wěn)定性，以及考慮行業(yè)的特點(diǎn)等，國(guó)家先收的稅。
征求意見稿用“預(yù)繳”，這邊修改用字?jǐn)?shù)是為了和“
未交（應(yīng)交）增值稅”產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。
（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人
已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，
按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定
準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；
實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于
未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。
思成筆記：（四）、（五）結(jié)合來看：
1）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”已取得憑證，同時(shí)也經(jīng)過認(rèn)證的，以后期間可抵扣；“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”
已取得憑證，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不得當(dāng)期抵扣；
2）
“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目比征求意見稿的范圍縮小了，原征求意見稿規(guī)定：“核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！边@邊少了未取得增值稅扣稅憑證，即明確了（五）是基于取得增值稅扣稅憑證之后的處理。
3）思成觀點(diǎn)是，增值稅的整體征管是基于增值稅扣稅憑證，
即以票控稅，未取得增值稅專用發(fā)票，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”，即直接確認(rèn)一塊“資產(chǎn)”，不妥當(dāng)。
（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
思成筆記：這邊試著按照自己的認(rèn)識(shí)說明其規(guī)定原因，為什么會(huì)計(jì)可以如此規(guī)定，：
1
）負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
2）企業(yè)確認(rèn)收入或者利得時(shí)，無法觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，不形成法定義務(wù)，但實(shí)際上與收入相關(guān)的增值稅的納稅義務(wù)是很可能實(shí)現(xiàn)的，這個(gè)可以形成一個(gè)合理預(yù)期，這個(gè)義務(wù)是屬于與過去的交易相關(guān)的推定義務(wù)。那么實(shí)際上就需要確認(rèn)因?yàn)樵摿x務(wù)形成了企業(yè)的負(fù)債。
3）解決了實(shí)務(wù)中存在的普遍現(xiàn)象，收入早于納稅義務(wù)時(shí)間的問題……同時(shí)也解決了會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)跨期收入調(diào)整（未觸發(fā)納稅義務(wù)），到底是含稅調(diào)，還是不含稅調(diào)的問題……現(xiàn)在在會(huì)計(jì)上已明確，
在核算上更加明確和便捷，財(cái)稅有差異，正常現(xiàn)象。
（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
思成筆記：你的大爺，永遠(yuǎn)是你大爺，二爺來了，是不讓抵扣的。新設(shè)這個(gè)科目，會(huì)計(jì)核算的邏輯會(huì)更嚴(yán)謹(jǐn)。
（八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
思成筆記：簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)于增值稅一般納稅人而言，可以是毒草，也可以是蛋糕，需要結(jié)合企業(yè)身處增值稅抵扣鏈條的什么位置，以及行業(yè)現(xiàn)狀。簡(jiǎn)易計(jì)稅，從征求意見稿的三級(jí)科目，到正式稿的二級(jí)科目，元芳你怎么看，大人此處必有蹊蹺。
原因說明
1）這邊引用連財(cái)老師的征求建議稿解讀觀點(diǎn)：“簡(jiǎn)易計(jì)稅”設(shè)在應(yīng)交增值稅下面顯然不妥，上面是專門反映一般計(jì)稅下的應(yīng)交增值稅，如果放置在里面，因進(jìn)項(xiàng)稅額無法從簡(jiǎn)易計(jì)稅中抵減，無法核對(duì)應(yīng)交增值稅，也不便轉(zhuǎn)出未交增值稅，反而增加了工作量。
2）這邊引用翟純塏老師的例子說明：
舉例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，兼有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。假設(shè)某月取得進(jìn)項(xiàng)稅100萬元（專用于一般計(jì)稅），17%銷項(xiàng)稅額為90萬，簡(jiǎn)易計(jì)稅5%增值稅額為20萬。
按照征求意見稿賬務(wù)處理，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目中，進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額為100萬元，銷項(xiàng)稅額貸方發(fā)生額為90萬，簡(jiǎn)易計(jì)稅貸方發(fā)生額為20萬，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額為90 20-100=10萬元，表示本月實(shí)現(xiàn)增值稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)到未交增值稅的稅額為10萬元，但實(shí)際上本月應(yīng)有10萬元（100-90）的留抵稅額，可以抵扣以后發(fā)生的銷項(xiàng)稅額，但賬務(wù)上未體現(xiàn)，失去了賬務(wù)核算的基本功能。
在增值稅申報(bào)表上，因簡(jiǎn)易計(jì)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此申報(bào)表上體現(xiàn)的期末留抵稅額也是10萬元，與賬務(wù)上不符。
（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
思成筆記：轉(zhuǎn)讓金融商品在營(yíng)改增的規(guī)定是
非常有個(gè)性的：營(yíng)改增后金融商品轉(zhuǎn)讓政策為，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。連一貫從簡(jiǎn)的小規(guī)模納稅人也遵照如此。
（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的
應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
思成筆記：為什么會(huì)新增這個(gè)科目呢？
這邊引用趙國(guó)慶老師征求意見稿的反饋意見內(nèi)容，來說明：
1）增值稅的會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)需要和中國(guó)的增值稅制度相吻合。
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