企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會存在當月收到供應商原材料，但以后月份結算貨款時，供應商才開具發(fā)票的情況；根據(jù)會計制度，收到材料當月應該暫估入庫，下月沖回，按發(fā)票金額重新入賬；在實際交易中，收到發(fā)票的時間往往在一個月以后，因此，很多企業(yè)不可能在下月沖回；這種情況發(fā)生在年中，不會對企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生問題；如果原材料在年底暫估入庫，該原材料經(jīng)生產(chǎn)加工后在本年度銷售并確認收入，根據(jù)配比原則，企業(yè)會結轉產(chǎn)品銷售成本；該產(chǎn)品耗用原材料使用暫估價格，但該原材料的發(fā)票在本年度沒有收到，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，是否需要進行納稅調(diào)整呢？

我們認為，企業(yè)外購原材料暫估入庫，是會計制度的要求，也是為了與收入進行配比的要求；企業(yè)的采購合同、供應商的送貨單、以及企業(yè)與供應商的對賬單，都可以證明外購原材料的真實性；沒有及時取得發(fā)票有多種原因，但不能因為沒有在當年取得發(fā)票就不允許企業(yè)轉結當年的產(chǎn)品銷售成本，這不符合實質(zhì)重于形式原則。

在實際處理上述問題時，各地稅務機關的做法不一；如遼寧省國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅有關政策業(yè)務問題的通知（遼國稅函〔2007〕55號）規(guī)定，“五、關于納稅人購入的存貨估價入賬問題規(guī)定：對納稅人已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的各種存貨，應按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，年度按規(guī)定已計入當期損益部分允許所得稅前扣除，但其核算必須嚴格按照會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行。稅務機關應對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核。對企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)仍然沒有取得合法購貨憑證的，應將存貨按暫估價計入當期應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。以后年度實際取得合法購貨憑證時，可以在取得當年的應納稅所得額中扣除。”