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      企業(yè)所得稅匯算清繳2017年度政策輔導(dǎo)筆記
     發(fā)布時(shí)間:2018/4/28    來(lái)源:   閱讀次數(shù):2510
     

    第一部分政策解讀

    新出臺(tái)政策目錄:

    1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除:國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)

    2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策:財(cái)稅〔2017〕38號(hào)

    3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠管理:國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)

    4.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍:國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)

    5.企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證問(wèn)題:國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)

    6.完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策:財(cái)稅〔2017〕84號(hào)

    7.全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理:財(cái)稅〔2017〕34號(hào)

    8.特殊行業(yè)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策:財(cái)稅〔2017〕41號(hào)

    9.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠:財(cái)稅〔2017〕43號(hào)

    10.小額貸款公司有關(guān)稅收政策:財(cái)稅〔2017〕48號(hào)

    11.冬奧會(huì)殘奧會(huì)贊助、捐贈(zèng)全額扣除公告:財(cái)稅〔2017〕60號(hào)

    政策詳解:

    一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除講解——國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)、財(cái)稅(2017)34號(hào)

     財(cái)稅〔2017〕34號(hào)規(guī)定,科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

    ——費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用在2017—2019之間直接按175%倍稅前扣除,但是無(wú)形資產(chǎn)存在一個(gè)問(wèn)題,就是通常無(wú)形資產(chǎn)攤銷不短于10年,會(huì)形成一個(gè)問(wèn)題就是2020年開(kāi)始攤銷額可能恢復(fù)成“150%”——不再享受該政策。

    關(guān)于科技型中小企業(yè)認(rèn)定條件及管理:國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)第十一條規(guī)定,省級(jí)科技管理部門(mén)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“登記編號(hào)”)。

    ——不是多部門(mén)聯(lián)合認(rèn)定,只需要科技部門(mén)審核并賦予入庫(kù)登記編號(hào)。

    ——下列行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策:1、煙草制造業(yè);2、住宿和餐飲業(yè);3、批發(fā)和零售業(yè);4、房地產(chǎn)業(yè);5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);6、娛樂(lè)業(yè)。判斷行業(yè)不是僅憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍,而是實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,比如十年前登記為批發(fā)零售,現(xiàn)在成了技術(shù)開(kāi)發(fā)為主,那么一樣能夠適用研發(fā)加計(jì)?!朔N情況,建議企業(yè)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)登記的行業(yè)信息,避免因?yàn)樾袠I(yè)嫌疑帶來(lái)不必要的麻煩。

    二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策:財(cái)稅(2017)38號(hào)

    (一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

    ——以往政策都是投資于中小高新技術(shù)企業(yè),標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較高,現(xiàn)在還可以投資于現(xiàn)在還沒(méi)有成為高新技術(shù)企業(yè)的,屬于初創(chuàng)期的企業(yè),但是必須是科技型的不能是非科技型的。

    (一)本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:

    1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);2.接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn);3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月,下同);4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

    ——條件:1.注冊(cè)于境內(nèi);2.人數(shù)、學(xué)歷有要求;3.設(shè)立時(shí)間不超過(guò)60個(gè)月;4.未上市;5.接受投資當(dāng)年及下一個(gè)年度科技投入不低于成本費(fèi)用總支出的20%。

    三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠管理講解——國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)

    一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠,并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年,在通過(guò)重新認(rèn)定前,其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳,在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

    ——高新證書(shū)一般有效期三年,發(fā)證書(shū)的那一年開(kāi)始享受高新優(yōu)惠,最后一年證書(shū)還在有效期內(nèi),國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)規(guī)定,重新認(rèn)定之前可以按15%預(yù)繳。

    稅務(wù)部門(mén)如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的,應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。

    ——以往稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)資格提出挑戰(zhàn),現(xiàn)在按照新的國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核——對(duì)企業(yè)高新技術(shù)資格提出挑戰(zhàn)。

    復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的,由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格,并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

    ——比如,2016年取得高新資格(往前推三年進(jìn)行的認(rèn)定,也就是申請(qǐng)認(rèn)定是用了2013-2015年的指標(biāo)),優(yōu)惠期是2016、2017、2018年,如果2017年匯算結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合高新條件,提請(qǐng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核以后確實(shí)不符合規(guī)定的,那么這時(shí)候認(rèn)定機(jī)構(gòu)(包括稅務(wù)機(jī)關(guān))要取消2017-2018年的資格,政策規(guī)定“追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠”,2017和2018年也就全部取消資格,2018年自動(dòng)取消就不能適用高新優(yōu)惠。兩年以后還可以有機(jī)會(huì)。

    ——本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

    四、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍——國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)

    (一)人員人工費(fèi)用

    1、外聘、勞務(wù)派遣

    國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀【2017.11.21】:1).公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的形式,將按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司

    ——可以是臨時(shí)聘用的外部研究人員。

    2).且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等,納入加計(jì)扣除范圍。

    ——實(shí)際支付的工資可以扣除,支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)不可以扣除。

    2.研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除。

    國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)已明確符合條件的股權(quán)激勵(lì)支出可以作為工資薪金在稅前扣除,為調(diào)動(dòng)和激發(fā)研發(fā)人員的積極性,公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出,即符合條件的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出屬于可加計(jì)扣除范圍。需要強(qiáng)調(diào)的是享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)支出需要符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定的條件。

    (二)直接投入費(fèi)用口徑

    1、通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

    以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

    ——強(qiáng)調(diào)做必要的記錄,否則不得加計(jì)扣除

    2.材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法。

    產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,應(yīng)在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

    ——在研發(fā)時(shí)點(diǎn)不知道是否成功,因此可以在銷售時(shí)點(diǎn)以對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用沖減當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用。

    (三)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

    97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜,不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性,公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

    97號(hào)公告解讀中曾舉例說(shuō)明計(jì)算方法:甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元(1200/6=200),申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元(150×50%=75)。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊,其他情形不變,則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元(1200/6=200),申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”,但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200×50%=100)。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

    結(jié)合上述例子,按本公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200×50%=100),不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小,也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額,計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。

    ——會(huì)計(jì)上直線法,稅務(wù)處理上做了加速折舊,加計(jì)扣除的折舊費(fèi)認(rèn)可了所得稅前扣除金額,也就是上述加速折舊后的200萬(wàn)元作為加計(jì)扣除基數(shù)。

     明確加速攤銷的歸集方法?!?spanstyle="color:#ff0000;">財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))明確企業(yè)外購(gòu)的軟件作為無(wú)形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)縮短攤銷年限。為提高政策的確定性,本公告明確了無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法,與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

    ——與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致。

    (四)其他

    1.政府補(bǔ)助

    1.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

    2.殘次品、下腳料等特殊收入沖減時(shí)點(diǎn)

    明確下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)。97號(hào)公告明確了特殊收入沖減的條款,但未明確在確認(rèn)特殊收入與研發(fā)費(fèi)用發(fā)生可能不在同一年度的處理問(wèn)題。本著簡(jiǎn)便、易操作的原則,公告明確在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減,便于納稅人準(zhǔn)確執(zhí)行政策。

    ——下腳料、殘次品、中間試制品在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減。

    3.無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)點(diǎn)的判斷

    明確研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)。稅收上對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)沒(méi)有明確規(guī)定,因此,公告明確企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

    ——資本化時(shí)點(diǎn)的判斷因?yàn)闆](méi)有量化標(biāo)準(zhǔn),可能成為現(xiàn)在企業(yè)多用的一個(gè)籌劃點(diǎn)。

    ——強(qiáng)調(diào)稅會(huì)趨同。

    4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

    明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策。出于以下兩點(diǎn)考慮,公告明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策:一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性,既可能成功也可能失敗,政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì),并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的,在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以積累經(jīng)驗(yàn),取得其他有價(jià)值的成果。

    5.委托研發(fā)加計(jì)扣除口徑

    明確委托研發(fā)加計(jì)扣除口徑?!敲鞔_研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍。由于對(duì)政策口徑的理解不一,導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)涵蓋的費(fèi)用范圍的理解也不一致,諸如受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、受托方發(fā)生的屬于可加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用等口徑。在充分考慮研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況的目的和受托方的執(zhí)行成本等因素后,公告將研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況明確為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如,A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元),利潤(rùn)10萬(wàn)元。2017年,A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元,B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

    ——主要查看是否符合獨(dú)立交易原則。

    ——強(qiáng)調(diào)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)政策適用的公平性,委托方提供明細(xì)都作為受托方加計(jì)扣除80%計(jì)算基數(shù),這個(gè)明細(xì)通常包括三大類:一是六項(xiàng)費(fèi)用;二是不屬于六項(xiàng)費(fèi)用的其他;三是利潤(rùn),對(duì)應(yīng)上述案例也就是100萬(wàn)元,而不是85(符合加計(jì)口徑的費(fèi)用),或者90(扣除利潤(rùn)后實(shí)際發(fā)生費(fèi)用)。

    6.執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象

    三、明確執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象在執(zhí)行時(shí)間上,公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本著保護(hù)納稅人權(quán)益、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,明確對(duì)以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的,均不再調(diào)整。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中明確了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以追溯享受。由于本公告放寬了部分政策口徑,本著有利追溯的原則,對(duì)企業(yè)涉及追溯享受情形的,也可以按照本公告規(guī)定執(zhí)行。從適用對(duì)象上講,科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)也應(yīng)適用本公告。

    五、企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證問(wèn)題:國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)

    國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)):……(三)企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程,該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配,開(kāi)具《分割單(聯(lián)合體方式)》,并將《分割單(聯(lián)合體方式)》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè),聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。

    主導(dǎo)方企業(yè)的確定:——聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。

    六、完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策:財(cái)稅〔2017〕84號(hào)

    企業(yè)可以選擇按國(guó)(地區(qū))別分別計(jì)算(即“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”),或者不按國(guó)(地區(qū))別匯總計(jì)算(即“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”)其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額,并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率,分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇,5年內(nèi)不得改變。

    ——據(jù)說(shuō)財(cái)稅〔2017〕84號(hào)是應(yīng)對(duì)特朗普減稅的右勾拳,左勾拳是《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2017〕88號(hào),可以采用“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”匯總計(jì)算抵免限額。

    財(cái)稅〔2009〕125號(hào)第八條規(guī)定:據(jù)以計(jì)算“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。

    企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

    ——如果境外5家分支機(jī)構(gòu),其中3家參與了上述高新認(rèn)定,那么僅就該三家享受15%優(yōu)惠稅率。

    第二層至第五層:?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

    ——五層不是五個(gè)國(guó)家或者地區(qū),同一國(guó)可能設(shè)立五層。

    七、全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理:財(cái)稅〔2017〕34號(hào)

    全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子公司,屬于財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變”的,可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

    ——強(qiáng)調(diào)改制前后股東沒(méi)有變化,財(cái)產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有變化,都是100%國(guó)家所有,滿足法律形式的簡(jiǎn)單改變,適用本《公告》。改制為國(guó)有控股公司等其他情形的,則不適用本《公告》。財(cái)稅【2009】59號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的,可直接變更稅務(wù)登記,除另有規(guī)定外,有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼,但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。原來(lái)計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)了,不用清算。

    八、特殊行業(yè)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策:財(cái)稅〔2017〕41號(hào)

    對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    ——延續(xù)性政策。

    (二)對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

    ——提示,我們跟國(guó)際部門(mén)溝通過(guò),可能受“成本分?jǐn)倕f(xié)議”相關(guān)條款的約束,如果企業(yè)受該約束,那么需要履行相應(yīng)手續(xù),按照受益原則,受益多少才能分?jǐn)偠嗌伲瑢儆谔貏e納稅調(diào)整范疇。

    (三)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    ——沒(méi)有禁止酒類行業(yè)。

    (四)執(zhí)行期限自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

    九、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠:財(cái)稅〔2017〕43號(hào)

    自2017年1月1日至2019年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    十、小額貸款公司有關(guān)稅收政策:財(cái)稅〔2017〕48號(hào)

    自2017年1月1日至2019年12月31日,對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90%計(jì)入收入總額。

    ——按照金融企業(yè)對(duì)待。

    (二)自2017年1月1日至2019年12月31日,對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕9號(hào))執(zhí)行。

    ——通常金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策,凡按財(cái)稅【2015】3號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行的(涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金按比例扣除:——關(guān)注類貸款2%;——次級(jí)類貸款25%——可疑類貸款50%——損失類貸款100%),不再適用財(cái)稅【2015】9號(hào)文件的規(guī)定。

    但是小額貸款沒(méi)有選擇性,只明確了1%,沒(méi)有給予財(cái)稅【2015】3號(hào)的選擇性,因此只能按照財(cái)稅〔2015〕9號(hào)1%處理。

    十一、冬奧會(huì)殘奧會(huì)贊助、捐贈(zèng)全額扣除公告:財(cái)稅〔2017〕60號(hào)

     對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

    ——通常以贊助形式進(jìn)行捐贈(zèng),因此這里強(qiáng)調(diào)“贊助、捐贈(zèng)”上述賽事支出,可以全額扣除。

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