日前，國(guó)家稅務(wù)總局在服務(wù)企業(yè)方面又出實(shí)招——發(fā)布《非居民企業(yè)源泉扣繳稅收指引》，為已經(jīng)和即將來(lái)華投資的非居民企業(yè)，提供了清晰、易查的稅收政策指引，得到納稅人紛紛點(diǎn)贊。專家表示，借助這份指引，非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳會(huì)更準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)更到位，遵從稅法也會(huì)更輕松。

　　企業(yè)感受：源泉扣繳法規(guī)多，指引在手心不慌

　　對(duì)源泉扣繳感到“頭疼”的企業(yè)，今后可以輕松了。

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局開(kāi)展源泉扣繳稅務(wù)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)核查，通過(guò)比對(duì)居民企業(yè)對(duì)外支付情況和征管系統(tǒng)對(duì)外支付備案及代扣代繳情況發(fā)現(xiàn)，67戶居民企業(yè)因不了解源泉扣繳的相關(guān)政策規(guī)定，未及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)，依法責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款及滯納金292.5萬(wàn)元。由于合同為包稅合同，有些居民企業(yè)無(wú)法追回代扣代繳稅款，不得不承擔(dān)稅款及滯納金的支付，深圳聯(lián)建光電股份有限公司就是其中之一。

　　深圳聯(lián)建光電股份有限公司，就因源泉扣繳不及時(shí)而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)席智建告訴記者，他們?cè)趪?guó)外參加展會(huì)，掃描儀、復(fù)印機(jī)等辦公設(shè)備都是向當(dāng)?shù)亟M織方租用的。由于沒(méi)有把相關(guān)的稅收政策吃透，認(rèn)為這些設(shè)備產(chǎn)生的租金所得，不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，沒(méi)有代扣代繳相關(guān)稅款。目前，跨境業(yè)務(wù)已結(jié)束，款項(xiàng)已結(jié)清，且沒(méi)有對(duì)方的聯(lián)系方式，難以與境外企業(yè)取得聯(lián)系，無(wú)法追回代扣代繳稅款。根據(jù)雙方在合同中的約定，本應(yīng)由非居民企業(yè)承擔(dān)的稅款，最終只能由他們公司承擔(dān)。

　　在深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司高級(jí)合伙人張學(xué)斌看來(lái)，《非居民企業(yè)源泉扣繳稅收指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）的發(fā)布，將在很大程度上減少深圳聯(lián)建光電股份有限公司面臨的源泉扣繳風(fēng)險(xiǎn)?！凹葯?quán)威、及時(shí)，又完整、清晰，為已經(jīng)和即將來(lái)華投資經(jīng)營(yíng)的非居民企業(yè)提供了詳實(shí)的稅法遵從指引。”張學(xué)斌說(shuō)。

　　一直關(guān)注我國(guó)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳問(wèn)題的張學(xué)斌告訴記者，2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，并單列第五章對(duì)源泉扣繳作出規(guī)定。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，10年來(lái)，為了加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的管理，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的相應(yīng)配套政策達(dá)到近50份，已經(jīng)形成了一個(gè)完整的非居民企業(yè)所得稅法規(guī)體系。

　　席智建表示，由于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳配套法規(guī)多，且與我國(guó)和其他國(guó)家（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定密切相關(guān)，因而，源泉扣繳成為很多納稅人或扣繳義務(wù)人的一項(xiàng)國(guó)際稅收難題，非常需要權(quán)威部門(mén)對(duì)已出臺(tái)的政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理。此次發(fā)布的《指引》，對(duì)非居民企業(yè)源泉扣繳涉及的基本概念和基本政策、各所得類型相關(guān)政策以及對(duì)外支付備案作了全面梳理，回應(yīng)了眾多企業(yè)的關(guān)切。“可以說(shuō)，手中有了這份《指引》，以后源泉扣繳時(shí)心就不慌了?！毕墙ㄕf(shuō)。

　　以席智建遇到的跨境租金來(lái)源的判定為例，《指引》第一章第三條第五點(diǎn)明確作出指引——利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定?！?spanstyle="color:rgb(255,0,0);">指引》同時(shí)明確，對(duì)非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。因此，深圳聯(lián)建光電股份有限公司在外國(guó)租賃設(shè)備支付的租金，屬于展會(huì)組織方來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。租用的設(shè)備雖然在境外使用，但境內(nèi)支付人仍需要履行法定扣繳，即由深圳聯(lián)建光電股份有限公司進(jìn)行代扣代繳。

　　拿著第一時(shí)間打印出來(lái)的《指引》，席智建告訴記者，以前，企業(yè)在辦理涉外稅收業(yè)務(wù)時(shí)，僅靠自己對(duì)政策的理解和掌握，難免有疏忽和不到位的地方，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成了很大影響?，F(xiàn)在有了《指引》系統(tǒng)清晰的指導(dǎo)，企業(yè)就不會(huì)對(duì)相關(guān)稅收政策一知半解了，進(jìn)而減少在對(duì)外貿(mào)易中吃悶虧的情況。“對(duì)于參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我們也更加有信心了！”席智建說(shuō)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)與外部經(jīng)濟(jì)交往緊密，國(guó)內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，源泉扣繳成為企業(yè)開(kāi)展跨境業(yè)務(wù)時(shí)涉及的高頻稅務(wù)事項(xiàng)。然而，在實(shí)際操作中，不少納稅人因不熟悉源泉扣繳規(guī)定，稅務(wù)處理時(shí)出錯(cuò)率高，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，中匯信達(dá)（深圳）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人張偉明表示，《指引》對(duì)源泉扣繳稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，厘清了政策執(zhí)行的具體做法，為對(duì)外貿(mào)易中清晰履行涉稅義務(wù)、繳納稅款提供了強(qiáng)有力的指導(dǎo)，同時(shí)明確了征管過(guò)程中的諸多問(wèn)題，減輕了納稅人及扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)和稅法遵從責(zé)任。

　　使用方法：按照說(shuō)明尋答案，參考案例解難題

　　有關(guān)專家告訴記者，對(duì)于常見(jiàn)的稅收事項(xiàng)，《指引》作了系統(tǒng)梳理，開(kāi)展對(duì)外業(yè)務(wù)的企業(yè)可以按圖索驥，直接查找《指引》中對(duì)應(yīng)的事項(xiàng)說(shuō)明，輕松找到稅務(wù)處理的具體指導(dǎo)；對(duì)于一些判定有難度、政策不易被吃透的稅收事項(xiàng)，企業(yè)可對(duì)照《指引》中相應(yīng)的案例，結(jié)合自身實(shí)際，作出正確、規(guī)范的稅務(wù)處理。

　　對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的界定，是居民企業(yè)經(jīng)常出錯(cuò)的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)此，浙江省湖州市一家上市公司的負(fù)責(zé)人深有感觸：“我們是機(jī)械制造企業(yè)，為了提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)常委托境外同行進(jìn)行新產(chǎn)品設(shè)計(jì)的研發(fā)服務(wù)。服務(wù)過(guò)程中，境外公司會(huì)使用某些專門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但服務(wù)成果歸我們所有，支付的服務(wù)費(fèi)用屬于特許權(quán)使用費(fèi)還是勞務(wù)費(fèi)，我們一直拿不準(zhǔn)。”

　　對(duì)這家上市公司的疑惑，《指引》第四章第三條“特許權(quán)使用費(fèi)的理解”作出了答復(fù)：在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)。“《指引》對(duì)我們疑惑的問(wèn)題說(shuō)得很清楚，今后再也不擔(dān)心分不清勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)了。”該上市公司負(fù)責(zé)人說(shuō)。

　　記者在《指引》中看到，除了詳細(xì)講解“特許權(quán)使用費(fèi)”的基本內(nèi)涵、分類與理解外，《指引》還通過(guò)具體案例，回應(yīng)了納稅人普遍關(guān)注的鑒別問(wèn)題。比如，我國(guó)A企業(yè)為汽車(chē)制造企業(yè)，委托境外B公司進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，雙方簽訂了委托研發(fā)合同，合同約定新技術(shù)研發(fā)成功后，B公司保留技術(shù)的所有權(quán)，A公司只有該技術(shù)的使用權(quán)。盡管從形式上看B公司提供的是研發(fā)勞務(wù)，但由于B公司保留的技術(shù)所有權(quán)，A公司只取得技術(shù)使用權(quán)，因此此類服務(wù)產(chǎn)生的所得應(yīng)該屬于特許權(quán)使用費(fèi)。采訪中，不少企業(yè)都表示，這些案例對(duì)準(zhǔn)確判定納稅義務(wù)，將發(fā)揮重要作用。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是源泉扣繳業(yè)務(wù)的另一大難點(diǎn)。寶安區(qū)稅務(wù)局就曾遇到過(guò)納稅人錯(cuò)誤計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況：F科技（深圳）有限公司的部分股權(quán)被香港母公司轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方雖及時(shí)履行了代扣代繳義務(wù)，但在計(jì)算股權(quán)成本的過(guò)程中，把未實(shí)際支付的成本計(jì)算在內(nèi)，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少，未足額扣繳稅款。

　　《指引》第五章第三條第二點(diǎn)對(duì)此作出解答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)凈值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入；股權(quán)凈值，指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)；股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)，向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。

　　國(guó)家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理科科長(zhǎng)余俐說(shuō)：“在實(shí)踐中，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的外幣折算、扣繳主體等問(wèn)題很值得關(guān)注?！?

　　余俐舉例說(shuō)，境外非居民企業(yè)A企業(yè)，于2009年1月1日、2010年1月1日兩次投資我國(guó)居民企業(yè)B企業(yè)，每次投資100萬(wàn)美元，合計(jì)持有B企業(yè)100%的股權(quán)。2018年1月11日，A企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)C企業(yè)，C企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1500萬(wàn)元人民幣，但沒(méi)有按規(guī)定代扣代繳非居民企業(yè)所得稅稅款。2018年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)公司于2018年7月11日前限期繳納。

　　對(duì)這樣的問(wèn)題，《指引》第一章第六條第三點(diǎn)給出了明確的指示——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報(bào)繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計(jì)價(jià)項(xiàng)目金額按照規(guī)定的時(shí)點(diǎn)匯率折合成人民幣金額，再按《企業(yè)所得稅法》第十九條第二項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，計(jì)算非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。上例中，假設(shè)2018年7月10日人民幣對(duì)美元匯率為6:1，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額＝1500－（100＋100）×6＝300（萬(wàn)元人民幣），計(jì)算非常簡(jiǎn)便。