問：已享受出口退稅的產(chǎn)品，收到的該產(chǎn)品發(fā)生的運費（增值稅專用發(fā)票），可否按進項稅11%抵扣？
答：《增值稅暫行條例》第二條第（三）款規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。
《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第二條規(guī)定，適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。
（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5）出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
?。ǘ┟馔硕愞k法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。
根據(jù)上述規(guī)定，已享受出口退稅的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的稅率為零。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用免抵退稅辦法的，出口貨物免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還；外貿(mào)企業(yè)出口貨物適用免退稅辦法的，該出口貨物免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。而對于免稅貨物而言，免征增值稅，但其進項稅額不予退還。因此，享受出口退稅的產(chǎn)品不屬于免稅貨物范圍。
《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第三條規(guī)定，原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）有關政策。
?。ㄒ唬┻M項稅額。
1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。?）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。
?。?）接受的旅客運輸服務。
（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
?。?）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
上述非增值稅應稅項目，對于試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目；對于非試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目。
根據(jù)上述規(guī)定，享受出口退稅產(chǎn)品發(fā)生的運費，不屬于上述不得抵扣范圍，其進項稅額準予抵扣。但對于國外運費，參考《國家稅務總局關于延期付款利息等問題增值稅處理的批復》（國稅函〔1999〕598號）第三條規(guī)定，關于境外運輸費用能否計算進項稅額進行抵扣問題。
根據(jù)《國家稅務總局關于〈關于印發(fā)出口退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕31號）第七條的規(guī)定，企業(yè)出口貨物的銷項金額是指出口貨物離岸價格按外匯牌價計算的人民幣金額。所以，企業(yè)從中國口岸到境外目的地之間所收取的運費不包括在銷項金額內(nèi)，其所發(fā)生的運輸費用，也不能計算增值稅的進項稅額。
因此，國外運費對應進項稅額不能抵扣。 |
