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| 所得稅匯算清繳注意賬務調(diào)整 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1329 |
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| 資料 2008年1月，宏圖稅務師事務所接受委托，代理某公司2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。該公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，執(zhí)行企業(yè)會計制度。2007年度利潤表反映的會計利潤1200000元，已按33%的適用稅率申報繳納企業(yè)所得稅396000元。注冊稅務師發(fā)現(xiàn)該公司2007年度存在以下情況：1.為購置新的生產(chǎn)流水線，2007年初向銀行借入資金8000000元，貸款年利率為5.4%；向某企業(yè)拆借資金2000000元，年利率8.5%。該工程于同年10月31日竣工并交付使用，當年在財務費用賬戶列支該項利息費用602000元。4月1日從關聯(lián)方借入資金30000000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，借款合同約定的年利率為8%，該公司已將該項利息費用1800000元列入財務費用。工商營業(yè)執(zhí)照和“實收資本”賬戶記載的注冊資金為40000000元?！ ?.2007年度在應付福利費中實際列支符合規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險300000元，借記“應付福利費300000元”、貸記“銀行存款300000元”?！ 》治觥 ?.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬。當所購的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對借款利息支出應區(qū)別不同情況進行調(diào)整：（1）購置生產(chǎn)流水線的利息支出調(diào)整 按會計制度規(guī)定應計入固定資產(chǎn)價值的利息支出＝（8000000×5.4%＋2000000×8.5%）÷12×10＝501667（元），應計入財務費用的利息支出＝602000－501667＝100333（元），做調(diào)賬處理： 借：固定資產(chǎn)501667 貸：以前年度損益調(diào)整501667。 按照稅法規(guī)定，11月、12月允許在稅前扣除的利息支出＝（8000000＋2000000）×5.4%÷12×2＝90000（元）；納稅調(diào)整增加額＝100333－90000＝10333（元）。 ?。?）從關聯(lián)方借款的利息支出調(diào)整從關聯(lián)方借入資金允許在稅前扣除的利息支出＝40000000×50%×5.4%÷12×9＝810000（元）；納稅調(diào)整增加額＝1800000－810000＝990000（元）?！ ∫驗?90000元是會計與稅務處理差異，不是錯賬造成的，只作補稅處理，不需進行賬務調(diào)整?！ ?.財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企字〔2003〕61號）規(guī)定，各類企業(yè)按照《勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療或失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。根據(jù)上述規(guī)定，在納稅申報時，應將本納稅年度在應付福利費中實際列支且符合規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險300000元作納稅調(diào)減項目處理?！ 〗ㄗh 稅務師提醒企業(yè)，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調(diào)整：一是賬務調(diào)整，一是納稅調(diào)整。賬務調(diào)整只是針對違反會計制度規(guī)定所做賬務處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對會計與稅法差異的調(diào)整。前者必須進行賬內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合會計規(guī)定；后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報表內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎之上，所以賬務調(diào)整的結果也必然在納稅申報表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其相關附表，而且要根據(jù)賬務調(diào)整數(shù)字調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字和本年度會計報表相關項目的年初數(shù)。 |
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