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| 天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅相關(guān)政策解釋 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：676 |
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| 一、通訊費的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。二、取暖費、防暑降溫費的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。三、差旅費的稅前扣除問題企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時間、地點等合法憑證的，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準予扣除。四、職工住宿租金的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。五、工資薪金的稅前扣除問題凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資支出必須是實際發(fā)生，提取而未實際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。六、資金拆借利息的稅前扣除問題企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準予扣除。實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率一致的部分，準予扣除。七、職工交通補貼的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。八、租賃交通工具稅前扣除問題（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。九、裝修費稅前扣除問題企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實際使用年限攤銷。十、職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。十一、成本費用的稅前扣除問題對于納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除。十二、投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的稅前扣除問題凡企業(yè)投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時間，在不超過《中華人民共和國公司法》規(guī)定的認繳出資期限內(nèi)（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的稅前扣除問題企業(yè)在經(jīng)營活動中正常轉(zhuǎn)讓投資而產(chǎn)生的損失，須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后稅前扣除。企業(yè)符合條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的書面聲明；（二）有關(guān)股東大會或董事會轉(zhuǎn)讓股權(quán)的決議；（三）在工商行政管理等有關(guān)部門辦理股權(quán)變更的證明材料；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案、轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交或入賬證明、股權(quán)賬面價值清單。十四、關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費用分攤問題一些企業(yè)由于沒有獨立的計量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發(fā)票，或與其他用戶共同取得一張發(fā)票。其實際發(fā)生的費用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分攤金額證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實在稅前扣除。以上一至十四項根據(jù)天津市國家稅務(wù)局、天津市地稅局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》津地稅企所〔2010〕5號文件通知自 2010年1月1日起執(zhí)行。天津市國家稅務(wù)局、天津市地稅局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（津地稅企所〔2009〕15號）同時作廢。十五、高新技術(shù)等四類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策為進一步加強企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理，現(xiàn)將高新技術(shù)等四類企業(yè)出具相關(guān)財務(wù)指標年度專項審計報告有關(guān)要求明確如下：（一）專項審計要求自2009年起，凡享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)由中介機構(gòu)出具相關(guān)財務(wù)指標年度專項審計報告，報告格式參照《天津市高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告規(guī)范格式》。第一、高新技術(shù)企業(yè)1．企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例及明細；2.企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例；3.在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費總額占研發(fā)費用總額的比例；4.其他費用占企業(yè)研究開發(fā)總費用的比例。具體內(nèi)容參照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)。第二、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)1.技術(shù)先進型服務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的比例；2.向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例。具體內(nèi)容參照《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕63號）。第三、軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)1.年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例；2.自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的比例；3.軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入的比例及明細。集成電路設(shè)計企業(yè)比照軟件企業(yè)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體內(nèi)容參照信息產(chǎn)業(yè)部等四部委《關(guān)于印發(fā)〈軟件企業(yè)認定標準及管理辦法〉（試行）的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號）。第四、動漫企業(yè)1.動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例；2.自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的比例；3.動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入的比例及明細。具體內(nèi)容參照《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）。（二）資料報送經(jīng)有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)，自認定年度起，每年需持具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的專項審計報告以及主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證明材料，與年度所得稅匯繳申報資料一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。上述企業(yè)應(yīng)隨附送資料另行報送依照有關(guān)文件規(guī)定的具有大專以上學(xué)歷人員、科技人員、研發(fā)人員等占企業(yè)職工總數(shù)比例的說明。具有資質(zhì)的中介機構(gòu)是指天津市科委高新技術(shù)企業(yè)服務(wù)網(wǎng)（www.tjecs.gov.cn）公示的60家會計師事務(wù)所、7家稅務(wù)師事務(wù)所。十六、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)就勞務(wù)派遣單位有關(guān)稅務(wù)處理問題通知如下：（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件1、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。2、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。3、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，下同）和住房公積金。（二）收入的確認勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認收入。（三）關(guān)于營業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。（四）工資、保險和三項經(jīng)費的企業(yè)所得稅稅前扣除問題1、勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標準為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。2、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨立開設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。3、勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的比例和標準據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以稅前扣除。（五）發(fā)票開具問題勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。以上內(nèi)容自2010年1月1日起執(zhí)行。十七、企業(yè)股權(quán)投資損失企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。此規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行，發(fā)布以前企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，準予在2010年度一次性扣除。十八、關(guān)于租金收入確認問題根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。十九、關(guān)于債務(wù)重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。二十、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。二十一、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。二十二、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。二十三、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。二十四、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。二十五、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。——天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人培訓(xùn)會整理資料，未以正式文件形式發(fā)布。 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