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| 贈送客戶禮品屬于業(yè)務招待費嗎？ |
| 發(fā)布時間：2015/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：2683 |
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稅務人員檢查某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)銷售費用科目中有大量贈送給客戶的禮品，企業(yè)的解釋為：禮品是外購后贈送給客戶，用于維護與客戶的關系和推廣業(yè)務，所贈送的禮品均已按照增值稅視同銷售處理。稅務人員認為贈送客戶禮品屬于企業(yè)所得稅的業(yè)務招待費范疇，但企業(yè)堅持認為贈送禮品不屬于業(yè)務招待費，理由是業(yè)務招待費是納稅人的交易應酬，而根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱“細則”）第22條規(guī)定，納稅人的交際應酬消費屬于細則第十條所規(guī)定的“個人消費”，而企業(yè)將外購商品贈送客戶的視同銷售行為不屬于個人消費，因此不屬于業(yè)務招待費范疇。
面對企業(yè)邏輯復雜和貌似有理的辯辭，稅務人員并不急于反駁，而是查閱了增值稅和企業(yè)所得稅的政策法規(guī)，在辨析了幾個相關概念的外延大小后得出結論：企業(yè)贈送客戶禮品屬于業(yè)務招待費。
理由如下：
一、企業(yè)所得稅法規(guī)定的可以限額扣除的“業(yè)務招待費”指的是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待客戶發(fā)生的支出，不等同于細則第22條的“交際應酬消費”。招待不僅包含請客消費，也包含饋贈或其他形式。細則第22條的“交際應酬消費”不僅可以與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關，也可以無關。因此“業(yè)務招待費”和“交際應酬消費”，這兩個概念的外延是交叉的：
二、按照細則第22條規(guī)定，“個人消費”包括納稅人的“交際應酬消費”，前者的外延包含后者：
三、企業(yè)外購禮品無償贈送客戶在增值稅和所得稅都是視同銷售行為，企業(yè)并未使用禮品，也就不屬于“個人消費”，因此也不屬于細則第22條規(guī)定的“交際應酬消費”。但是贈送客戶禮品仍然是為推廣業(yè)務和維護客戶關系而發(fā)生的支出，因此仍然屬于業(yè)務招待費：
面對稅務人員嚴密的邏輯，企業(yè)心服口服，承認了自己對業(yè)務招待費的理解錯誤。該案雖然簡單，但是揭示了一個解讀稅收政策法規(guī)的重要方法，即概念辨析。無論是稅務機關還是納稅人，在驗證自己的結論是否能夠得到稅法支持時，都不能像本案的企業(yè)一樣“想當然”的把一個概念替換為另一個概念，以便將現(xiàn)有稅法條文作有利于己的解釋，而是需要認真辨析稅法不同概念的外延和它們之間的關系，在厘清各個概念之間關系的基礎上得出結論。對于納稅人而言，概念辨析的意義在于事先作出正確的判斷，防止因錯誤理解稅法而產(chǎn)生風險；對于稅務機關而言，通過明晰的概念辨析過程可以發(fā)現(xiàn)納稅人是否因混淆概念而曲解稅法，并對稅法規(guī)則的適用作出有權威性的，邏輯嚴密的解讀。 |
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