|
|
|
|
| 建筑業(yè)所得稅七大爭議問題現(xiàn)狀及可能解決的途徑 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：773 |
| |
| 令人糾結不已的建筑業(yè)所得稅，讓無數(shù)建筑業(yè)納稅人以及稅務征管人員為之彷徨感嘆，是目前國內(nèi)稅企爭議最多的行業(yè)問題。今昨兩天在揚州稅院與各省所得稅處同仁重點學習和討論了建筑業(yè)所得稅各項政策文件的出臺背景和執(zhí)行問題的意見和建議，天行健感受很多，綜合各省市建筑業(yè)所得稅征管情況，總結了目前建筑業(yè)所得稅七大爭議以及未來可能解決的途徑，供大家參考。以下只是個人觀點，不代表任何組織和個人。歡迎大家提出意見，參與討論，共同完善建筑業(yè)所得稅工作。自2009年下半年以來，建筑業(yè)所得稅紛爭不斷，愈演愈烈，總結起來有以下七項爭議還未徹底解決。一；地方政府項目所在地征稅的沖動與建筑企業(yè)匯總納稅的爭議。2009年以來，建筑業(yè)稅企爭議的主要根源是國稅函（2009）221號文件的第一條第四款：“以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關規(guī)定。”地方政府征收項目所在地建筑業(yè)所得稅的重要依據(jù)也是以國稅發(fā)〔2008〕28號文件和國稅函（2009）221號文件為代表的總分機構政策文件。建筑業(yè)納稅人是否一定要適用國稅發(fā)〔2008〕28號以及配套的相關文件如國稅函（2009）221號等等？。2008年以前，跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)所得稅征收管理，執(zhí)行《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)（1995）227號）規(guī)定，開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅?？偩炙枚愃?009年4月24日在國家稅務總局網(wǎng)站上答網(wǎng)友提問時也強調在新規(guī)定沒出臺之前，此規(guī)定有繼續(xù)執(zhí)行。天行健認為：建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動性是它最大的特點，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才能生存下去。而且工程施工必須要有一定資質，因此只能以總機構名義從事生產(chǎn)經(jīng)營。以國稅發(fā)〔2008〕28號、和國稅函（2009）221號為代表的跨地區(qū)匯總納稅規(guī)范文件是建筑業(yè)爭議的禍首。解決此爭議惟有釜底抽薪，規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)不適用國稅發(fā)〔2008〕28號、和國稅函（2009）221號等等相關文件，代之以國稅發(fā)（1995）227號、國稅函（2010）156號文件為基礎，制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。由此大多爭議可迎刃而解。二；外管證出具稅務機關的爭議。國稅函（2010）156號文規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。而《稅務登記管理辦法》第三十二條“納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》”。目前二級分支機構外出經(jīng)營大都由分支機構主管稅務機關出具《外管證》，營業(yè)稅相關規(guī)定也是如此。但今年這樣的機構還得需要到總機構去開外管證了，否則所得稅可能要被要求在勞務發(fā)生地繳納。給一些納稅人增加了納稅成本。天行健認為：外管證是征管法及其相關文件調整的內(nèi)容，其作用主要是解決納稅人到勞務發(fā)生地報驗登記問題。二級機構外出經(jīng)營被要求到總機構開具《外管證》實無必要。即使從方便納稅人的角度出發(fā)，也應執(zhí)行稅務登記辦法關于外管證的規(guī)定。況且二級機構在主管稅務機關和總機構稅務機關開出兩個外管證，項目所在地報驗用哪個才行？太難為稅務所了。三；項目部繳納0.2%所得稅數(shù)額較大，而且總機構虧損，地方政府不予退稅爭議。天行健認為：既然規(guī)定了企業(yè)預分所得稅，就應有暢通的退稅渠道。目前形勢下，向沒有得到稅收的總機構地方政府和主管稅務機關申請退稅，無異于與狐謀皮，如何能夠退出在項目部繳納的所得稅。日前安徽國地稅轉發(fā)156號文件時規(guī)定，發(fā)生退稅情況由項目部給予退稅。改變了總局156號精神，比較合理，各地可以借鑒，也是未來解決此爭議的途徑。四；項目部預分0.2%是多還是少的爭議。156號文規(guī)定：建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。大型建筑企業(yè)認為預繳的多，而地方政府認為征收的少。天行健認為：預分所得稅0.2%是與企業(yè)所得稅法確定的法人所得稅制原則相違背的，但此規(guī)定在一定程度上緩和了來自地方政府的壓力，這是企業(yè)、總局、地方政府博奕最好的結果。這次討論會才知道，總局為此做出很大努力，企業(yè)應理解總局的一片苦心，突破政策底線是非常艱難的。這個規(guī)定還要執(zhí)行一段時間。五；二級及二級以下分支機構認定的爭議。156號文件規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等）不就地預繳企業(yè)所得稅。是否認定為二級以下分支機構，稅企之間經(jīng)常為此爭執(zhí)。天行健認為：總局正式應用了總分機構平臺軟件，是目前稅局征管軟件的補充和完善。近日總局又一次強調了總分機構平臺應用的重要性，目的就是解決總分機構的認定問題。以后分支機構只有錄入到總分機構平臺上才能被認定合法，才能匯總繳稅。建筑企業(yè)一定要關注。分公司不能被認定為合法的分支機構后果是嚴重的。六；國稅發(fā)（1995）227號、國稅函[2010]39號、 國稅函（2010）156號文件執(zhí)行時間的爭議。39號文件執(zhí)行時間是稅企之間、地區(qū)之間爭議主要問題?？偩帧秶叶悇湛偩株P于中國冶金科工集團有限公司有關涉稅訴求問題的函》國稅辦函[2010]613號二、2008年度及2009年度建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所得稅征管問題，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）以及《國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號）的相關規(guī)定執(zhí)行。此文件雖只適用中冶，有的地區(qū)和納稅人也拿來比照。而2009年4月24日國家稅務總局網(wǎng)站在線訪談網(wǎng)友50362問：新企業(yè)所得稅法條件下，對建筑施工企業(yè)在外地施工的所得稅問題沒有明確規(guī)定，在實際管理中各地稅務機關（有的地方是政府部門）對此的管理也是不盡相同。請問所得稅司繆司長：施工企業(yè)到外地承建公路項目施工（在施工地未設分支機構、未領取分支機構營業(yè)執(zhí)照），如該施工企業(yè)持其法人公司所在地主管稅務機關開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，施工地稅務機關是否還要征收該企業(yè)的所得稅？繆慧頻副司長答：建筑企業(yè)外出經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅問題比較復雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對這一問題抓緊進行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺之前，仍按照《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)（1995）227號）執(zhí)行。矛盾啊！39號文件追溯兩年，基層很難執(zhí)行。39號文拋棄外管證，項目地政府和主管稅務機關很難接受。天行健認為：2008和2009年度，由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項目地繳納的所得稅，應該允許在總機構抵扣全部或抵扣外地項目部收入對應的那一部分，才是最符合實際的解決辦法。這也是大多省的做法。七；建筑企業(yè)所得稅實行核定征收，分包業(yè)務如何征稅爭議。核定征收建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務，核定征收的計稅收入如何確定？有的稅務機關按全部收入計算，有的按扣除分包工程款后，實際取得的收入額計算。天行健認為：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；企業(yè)應將分包工程視為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關業(yè)務，通過往來科目核算，分包發(fā)生的收支均不計入本公司的收入和成本。核定征收所得稅應以企業(yè)實際取得的，即扣除分包后的收入計算。有個文件可做參考：遼寧省地方稅務局遼地稅發(fā)〔2010〕3號《關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的收入按此規(guī)定處理，“納稅人取得的非主營業(yè)務經(jīng)營活動收入，扣除相關成本及稅費后，其余額并入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務經(jīng)營活動收入乘以應稅所得率后并入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。當前，建筑業(yè)所得稅爭議主要是由稅源管理引發(fā)的，以對相關政策理解岐義為表象的綜合性問題。156號文件出臺后，稅企和地方政府暫時穩(wěn)定了一下，隨著對文件執(zhí)行和理解的不斷深入，稅企之間都在挖掘對自己有利的條款和解釋，一些地區(qū)相繼出臺有利于本地的解釋和政策，建筑業(yè)所得稅還存在爭議擴大化的可能。我們期待建筑業(yè)稅收政策繼續(xù)完善。 |
|
|
|
|
|
