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| 文化企業(yè)不該忽視的納稅籌劃點 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：628 |
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| 轉制越早免稅時間越長 2009年4月，國家新聞出版總署要求除人民出版社、盲文出版社、少數民族語言出版社等公益性出版機構外的所有經營性出版單位，要在2010年底前完成轉制改企，并表示政府將給予稅收優(yōu)惠。 根據財稅[2009]34號的規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的，可自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。這就意味著，經營性文化事業(yè)單位若盡早抓緊時間轉制為企業(yè)，即可以享受更長時間的免企業(yè)所得稅的政策待遇?！ ±煤Ｍ馐袌隹梢怨?jié)稅 根據財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅?！ ∫虼?，我國的演出企業(yè)可以通過開拓國外市場，享受免征營業(yè)稅待遇，從事新聞出版的文化企業(yè)，也可通過向海外銷售產品，享受增值稅出口退稅政策。 同時，根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號令）第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號令）第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額和銷售額，否則，便不得免稅、減稅。 因此，當一個文化企業(yè)既有免稅項目又兼營非免稅項目時，一定要將免稅項目和非免稅項目分開進行核算，以便享受國家推動文化產業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策?！ ∪缒逞菟囉邢薰荆葟氖卵莩龌顒佑旨鏍I銷售音像制品?！ ?009年第二季度，該公司共發(fā)生演出收入（含境外演出收入）300萬元，銷售音像制品收入（含向境外銷售音像制品收入）50萬元，會計利潤為210萬元。 假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加，并無其他納稅調整事項?！ 《?，該演藝有限公司的境內、境外演出收入分別為200萬元、100萬元。同時，其在境內外銷售的音像制品收入分別為20萬元、30萬元。 分析可知，若不進行分開核算，則該演藝有限公司2009年第二季度發(fā)生的演出收入的營業(yè)稅為300萬元×3%=9萬元?！ U納增值稅銷項稅額為50萬元×13%=6.5萬元，應繳納的企業(yè)所得稅為210萬元×25%=52.5萬元?！ ∪舴珠_核算，根據財稅[2009]31號文第三條、第四條的規(guī)定，該文化企業(yè)在境外演出并從境外取得的收入將免征營業(yè)稅、享受增值稅出口退稅政策，即只針對國內的演出繳納營業(yè)稅，應繳納的營業(yè)稅為200萬元×3%=6萬元?！ ⊥瑯拥?，該有限公司只需對國內銷售音像制品繳納增值稅，即繳納增值稅銷項稅為20萬元×13%=2.6萬元?！ ⊥ㄟ^分開核算，該有限公司比籌劃前節(jié)省營業(yè)稅3萬元，少繳納增值稅銷項稅額3.5萬元。 而所得稅這部分，由于少繳納的營業(yè)稅會增加企業(yè)所得稅負擔，即（210萬元+3萬元）×25%=53.25萬元?！ ∫虼?，籌劃后該企業(yè)可以比籌劃前少繳納稅收（52.5萬元+9萬元）-（53.25萬元+6萬元）=2.25萬元（假設不考慮增值稅對企業(yè)稅負的影響，如果考慮進去的話，則還會減輕總體的納稅負擔）?！ 〈魷返墓?jié)稅“時間差” 根據財稅[2009]31號文第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除?！ 〕霭?、發(fā)行企業(yè)可充分利用該條規(guī)定，增加財產損失的稅前扣除，以減少企業(yè)所得稅?！ ∪缒骋粝裰破钒l(fā)行公司，在2009年第三季度庫存有一批2007年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元。企業(yè)在2009年9月份對這批音像制品低價虧本處理，實現收入1萬元，即虧本2萬元。 該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設會計利潤為36萬元?！ 「鶕敹怺2009]31號文第六條的規(guī)定，建議企業(yè)不要選擇在2009年9月份對陳舊的音像 制品進行處理，而是推到12月份進行?！ ∵@是因為，如果企業(yè)在9月份處理呆滯音像制品，則該公司的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9萬元?！ 《绻麉⒄战ㄗh進行籌劃，籌劃后，該企業(yè)第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]萬元×25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元?！ 〉瑫r，還需根據財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，對發(fā)行企業(yè)庫存呆滯的出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），作為財產損失在稅前據實扣除?！ ∫虼?，該音像制品發(fā)行公司2009年第4季度的應納稅所得額可以據實扣除財產損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75萬元?！ 〖僭O其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現收入為0.05萬元，則應繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130元?！ 恼麄€處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時還得到了資金時間價值的好處?！ 「咝抡J定也值得籌劃 根據財稅[2009]31號文的規(guī)定，在文化產業(yè)支撐技術等領域內，對依據《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計50%的扣除?！ ∵@就意味著，從事文化經營的高新技術產業(yè)，如采用數字化印刷技術、電腦直接制版技術（CTP）、高速全自動多色印刷機、高速書刊裝訂聯動線等高新技術和裝備的圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)，通過法定程序獲得高新技術認定，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，即少繳納10個百分點的企業(yè)所得稅?！ 〉枰嵝哑髽I(yè)注意的是，根據國科發(fā)火[2008]172號文和國科發(fā)火[2008]362號文的有關規(guī)定，申請取得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，必須在3年中進行年檢，如果年檢不合格則會取消高新技術企業(yè)的資格，那就不能夠再享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率?！ ×硗猓暾埜咝录夹g企業(yè)資格的要求和條件很高，程序非常復雜，申請的成本也較高。 因此，企業(yè)要好好珍惜并維護好申取得的高新技術企業(yè)資格，保護好各種資料以備年檢。 |
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