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| 2010年企業(yè)所得稅稅收政策整理分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：494 |
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| 2010年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局按照新企業(yè)所得稅制度體系的總體要求，繼續(xù)出臺(tái)了大量與企業(yè)所得稅相關(guān)的配套政策文件，為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的執(zhí)行提供了進(jìn)一步的操作依據(jù)。筆者對(duì)2010年度陸續(xù)出臺(tái)的主要政策進(jìn)行了梳理，以供納稅人2010年企業(yè)所得稅匯算清繳作參考。 一、稅收優(yōu)惠 1、汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。 《關(guān)于汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]3號(hào)）規(guī)定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。 2、二項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持農(nóng)村金融業(yè)務(wù) 《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。 風(fēng)險(xiǎn)提示：享受主體和范圍必須符合文件規(guī)定解釋；財(cái)務(wù)核算要求對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算；財(cái)稅[2004]35號(hào)和財(cái)稅[2004]177號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠不能與農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入優(yōu)惠疊加享受；享受財(cái)稅[2004]35號(hào)和財(cái)稅[2004]177號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的農(nóng)村信用社，必須優(yōu)惠結(jié)束，再可以享受農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入優(yōu)惠。 3、中國(guó)扶貧基金會(huì)小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目獲稅收優(yōu)惠 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)扶貧基金會(huì)小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]35號(hào)）就中國(guó)扶貧基金會(huì)小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策作出明確：中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司和中國(guó)扶貧基金會(huì)舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)上述單位的金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。 風(fēng)險(xiǎn)提示：財(cái)務(wù)核算要求對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。 4、政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問(wèn)題的批復(fù) 《關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2010]69號(hào)）規(guī)定，外商投資企業(yè)因國(guó)家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及過(guò)渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問(wèn)題，將補(bǔ)繳優(yōu)惠的稅款。 風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)所得稅方面，如果關(guān)停并清算時(shí)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款； 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免方面，如果外商投資企業(yè)關(guān)停并清算時(shí)，在在購(gòu)置之日起五年內(nèi)，則應(yīng)補(bǔ)繳就該購(gòu)買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。外國(guó)投資者再投資退稅方面，外商投資企業(yè)關(guān)停并清算時(shí)，再投資不滿五年的，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 5、新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)免征3年企業(yè)所得稅 《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通》（國(guó)稅函[2010]86號(hào)）規(guī)定，對(duì)2008年12月31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。 風(fēng)險(xiǎn)提示：根據(jù)財(cái)稅[2005]2號(hào)文的規(guī)定，新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登記注冊(cè)，從無(wú)到有設(shè)立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。 6、增值稅轉(zhuǎn)型后如何確定享受抵免企業(yè)所得稅的投資額 《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）規(guī)定了對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后，如何確定投資額的有關(guān)問(wèn)題。 企業(yè)進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。 風(fēng)險(xiǎn)提示：國(guó)稅函[2010]256號(hào)文中對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的闡述為“允許抵扣”和“不允許抵扣”，從文件字面理解除了不允許抵扣的固定資產(chǎn)外，其余均視為“允許抵扣”，兩者不存在交集。意味著可享受抵免企業(yè)所得稅的投資額企業(yè)因自身原因，可允許抵扣的專用設(shè)備，未享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅。 7、高新技術(shù)企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定 《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）進(jìn)一步明確了高新技術(shù)企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問(wèn)題。 風(fēng)險(xiǎn)提示：高新技術(shù)企業(yè)不能享受15%稅率的減半征稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策；老高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策。此外，國(guó)稅函[2010]157號(hào)還明確了四項(xiàng)減半征收所得項(xiàng)目如何適用稅率問(wèn)題和居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過(guò)渡期稅率執(zhí)行問(wèn)題值得納稅人注意。 8、融資性售后回租業(yè)務(wù)獲稅收扶持 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），明確了有關(guān)融資性售后回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。 風(fēng)險(xiǎn)提示：由于承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不符合收入確認(rèn)條件，因此，不確認(rèn)為銷售收入；出售方（承租方）仍按出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，也就是折舊處理上同未發(fā)生過(guò)售后回租行為一樣，仍同自有資產(chǎn)一樣繼續(xù)計(jì)提折舊；對(duì)于融資租賃利息部分支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用予以扣除。 9、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策有變化 《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠為：第一、減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；第二、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 風(fēng)險(xiǎn)提示：該文與財(cái)稅[2009]63號(hào)文比較出現(xiàn)以下變化：示范城市有所增加，在財(cái)稅[2010]65號(hào)文在上述城市的基礎(chǔ)上添加了廈門；優(yōu)惠項(xiàng)目有所減少，取消了財(cái)稅[2009]63號(hào)文規(guī)定的對(duì)這些企業(yè)“離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定；認(rèn)定要求有所降低。將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的最低比例要求由原來(lái)規(guī)定的70%降低到50%；納稅人應(yīng)注意認(rèn)定管理的調(diào)整事項(xiàng)。 二、扣除政策 1、確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格 《關(guān)于確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅[2010]37號(hào)）明確， 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）精神，中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格。 2、電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除享受專項(xiàng)優(yōu)惠 《關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過(guò)一年以上沒(méi)有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說(shuō)明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。 風(fēng)險(xiǎn)提示：由于總局未對(duì)單筆數(shù)額較小作出解釋，單筆數(shù)額較小如何把握，留給納稅人進(jìn)一步想像或操作的空間；對(duì)2008年未稅前扣除的類似損失，無(wú)須按《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）追補(bǔ)確認(rèn)損失，簡(jiǎn)化稅務(wù)和財(cái)務(wù)處理。 3、明確股權(quán)投資損失可一次性扣除 《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)），對(duì)股權(quán)投資所發(fā)生的損失作出明確規(guī)范。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 風(fēng)險(xiǎn)提示：實(shí)際工作中依然有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)沿用老稅法的相關(guān)處理要求企業(yè)的股權(quán)損失限額扣除，產(chǎn)生不少稅企糾紛。本次公告明確了投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。 4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證變更 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定，對(duì)自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 風(fēng)險(xiǎn)提示：自2010年7月1日期，企業(yè)發(fā)生的繳繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，要憑憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。不能再憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。 三、征收管理 1、出臺(tái)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》 2010年2月20日、21日，國(guó)稅總局發(fā)布了國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)文件，出臺(tái)了《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》兩個(gè)文件。對(duì)在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的稅收管理辦法進(jìn)行了明確。包括對(duì)非居民企業(yè)的征稅方式、核定了不同行業(yè)的利潤(rùn)率、混合業(yè)務(wù)征稅管理方法、境內(nèi)外勞務(wù)收入的征稅管理辦法、報(bào)送征收方式的程序等問(wèn)題進(jìn)行了明確。 風(fēng)險(xiǎn)提示：納稅人應(yīng)加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，以符合功能與風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則；將稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的核定利潤(rùn)率作了較大幅度的提高平均比以往提高了10%左右。利潤(rùn)率的上升將會(huì)對(duì)非居民企業(yè)產(chǎn)生較大的影響；預(yù)示著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)非居民企業(yè)稅收的管理力度，納稅人要注意準(zhǔn)備合理充分的文檔資料來(lái)支持其申報(bào)立場(chǎng)和資料，來(lái)避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 2、建筑企業(yè)所得稅的納稅方式有新規(guī) 2010年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]39號(hào)）一文，按國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文精神，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題做出了三項(xiàng)規(guī)定。2010年4月19日國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)）文，對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。包括堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對(duì)征管方式作出調(diào)整；對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確；重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明等內(nèi)容。 風(fēng)險(xiǎn)提示：注意對(duì)征管方式作出的調(diào)整方式；重視外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明作用；對(duì)建筑企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅將產(chǎn)生重要影響。 3、明確小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳方式 《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2010]185號(hào)）明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件1第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。 風(fēng)險(xiǎn)提示：首次預(yù)繳時(shí)，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實(shí)。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠；年終匯算清繳要重新核實(shí)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)，如果企業(yè)2010當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合條件，對(duì)預(yù)繳時(shí)減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。 4、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 2010年7月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)該辦法是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）等有關(guān)規(guī)定制定而成，對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，具有積極意義。 風(fēng)險(xiǎn)提示：本辦法發(fā)布時(shí)企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒(méi)有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按本辦法處理。 四、其他重要政策 1、八大企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題 《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）一文，明確了新法實(shí)施后企業(yè)所得稅若干稅收問(wèn)題，主要包括以下內(nèi)容：跨期租金收入一次性取得，可遞延確認(rèn)；2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間；計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除按份額享有的留存收益；權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為股息、紅利收入；固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理明確；免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可稅前扣除；企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度；股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)問(wèn)題。 2、稅法沒(méi)有明確規(guī)定遵循財(cái)會(huì)處理原則和九大企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)），明確稅法沒(méi)有明確規(guī)定遵循財(cái)會(huì)處理的實(shí)務(wù)指導(dǎo)思想，并對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑的若干問(wèn)題進(jìn)行明確。包括：六類企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備如何填報(bào)；資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)出現(xiàn)虧損如何填報(bào)；重申不征稅收入與對(duì)應(yīng)支出的填報(bào)；免稅收入存在“其他”項(xiàng)目；投資（轉(zhuǎn)讓）損失一次性扣除；稅收優(yōu)惠填報(bào)到底怎么回事；分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損如何填報(bào)；外購(gòu)的資產(chǎn)視同銷售存在限制條件；核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)入企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計(jì)范圍。 3、再次強(qiáng)調(diào)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)視為已經(jīng)完工 《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]201號(hào)）再次強(qiáng)調(diào)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)視為已經(jīng)完工一問(wèn)題。 風(fēng)險(xiǎn)提示：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工條件，尤其是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用這一條件，及時(shí)作出相應(yīng)正確稅務(wù)處理。 4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得須一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得 2010年10月27日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）一文，明確企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 風(fēng)險(xiǎn)提示：新法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅須糾正。19號(hào)文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；新法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）早有規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 5、查增應(yīng)納稅所得允許彌補(bǔ)以前年度虧損 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的稅務(wù)處理作為規(guī)定。 風(fēng)險(xiǎn)提示：應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，仍然存在可彌補(bǔ)虧損，不存在補(bǔ)稅問(wèn)題，但應(yīng)調(diào)減可彌補(bǔ)虧損額；應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰；20號(hào)公告對(duì)新法實(shí)施前發(fā)生相應(yīng)事項(xiàng)具有追溯效力，值得納稅人關(guān)注。 5、金融企業(yè)貸款利息收入稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理趨同 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)），對(duì)金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行了明確。 風(fēng)險(xiǎn)提示：對(duì)于未逾期貸款的稅務(wù)處理，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；對(duì)于逾期貸款的稅務(wù)處理，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；對(duì)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息的稅務(wù)處理，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；對(duì)已沖減利息收入應(yīng)收未收利息的稅務(wù)處理，應(yīng)在應(yīng)收未收利息以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 |
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