1、問(wèn)：2011年，企業(yè)取得具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金如何所得稅處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； ⑵財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、問(wèn)：企業(yè)取得的國(guó)債利息收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、收入金額如何確認(rèn)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，在國(guó)債持有期間，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

　　企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

　　國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

　　上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定：“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

　　企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其按上述方法計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　3、問(wèn)：企業(yè)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、國(guó)債轉(zhuǎn)讓損益如何確認(rèn)？
答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照稅收規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債損益。企業(yè)取得的國(guó)債轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　國(guó)債成本按照如下辦法確定：⑴通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債，以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⑵通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

　　4、問(wèn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股如何所得稅處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

　　因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。上述完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)，實(shí)際所有人不再繳納個(gè)人所得稅。如果依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股，不繳納企業(yè)所得稅。由實(shí)際所有人在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

　　應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，只有因股權(quán)分置改革原因形成的企業(yè)代持股權(quán)，才準(zhǔn)予按照上述政策規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。非因股權(quán)分置改革原因形成的企業(yè)代持股權(quán)，應(yīng)按照法律形式的具體表現(xiàn)形式，分別由代持方（企業(yè)所得稅納稅人）計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并繳納企業(yè)所得稅，委托方從代持方取得的收益（持有收益和轉(zhuǎn)讓收益）應(yīng)按照稅收規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

　　5、問(wèn)：在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)是否可以稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　6、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的員工服飾費(fèi)用如何所得稅處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　7、問(wèn)：投資企業(yè)撤回或減少投資如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　8、問(wèn)：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出如何所得稅處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

　　9、問(wèn)：根據(jù)稅收規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。如何理解“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的含義，納稅人是否承擔(dān)其非金融企業(yè)借款利率未超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率的舉證責(zé)任？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

　　由上述規(guī)定可見(jiàn)，納稅人負(fù)有證明其非金融企業(yè)借款利率未超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率的舉證義務(wù)。

　　10、問(wèn)：自2011年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)損失稅前扣除政策管理方式發(fā)生了重大改變，除原有的自行申報(bào)扣除項(xiàng)目外，原來(lái)的資產(chǎn)損失審批扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦纳陥?bào)扣除。

　　根據(jù)上述文件的規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合稅收規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　11、問(wèn)：企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)稅前扣除，分為哪兩種形式？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）和《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作的通知》（贛地稅發(fā)[2011）96號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表》，申報(bào)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，除應(yīng)按《辦法》要求提供相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》，申報(bào)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除。

　　12、問(wèn)：哪些資產(chǎn)損失應(yīng)分別以清單申報(bào)、專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；
（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　除上述應(yīng)以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

　　13、問(wèn)：企業(yè)2011年以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在損失當(dāng)年扣除的，如何申報(bào)稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照稅收規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在專項(xiàng)申報(bào)年度扣除。

　　14、問(wèn)：企業(yè)因2011年以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅款，可否在追補(bǔ)確認(rèn)年度退稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　綜上所述，企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)造成多繳的企業(yè)所得稅款，均不得退稅，只能在追補(bǔ)確認(rèn)及以后年度逐年抵扣。

　　15、問(wèn)：境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，如何申報(bào)稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：⑴總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；⑵總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；⑶總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

　　16、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失而未按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，將承擔(dān)哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

　　企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

　　企業(yè)應(yīng)承擔(dān)如實(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失的義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)配合協(xié)作，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。企業(yè)未如實(shí)申報(bào)或虛假申報(bào)資產(chǎn)損失并已稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　17、問(wèn)：企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款發(fā)生的借款損失，能否作為資產(chǎn)損失并申報(bào)稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

　　18、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的逾期應(yīng)收款項(xiàng)，能否作為資產(chǎn)損失并申報(bào)稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　優(yōu)惠類
　　1、問(wèn)：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目可享受哪些所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　2、問(wèn)：居民企業(yè)哪些技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受項(xiàng)目所得優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

　　以上所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述規(guī)定

　　技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　3、問(wèn)：企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)資格后發(fā)生偷稅、騙稅等稅收違法行為的，是否應(yīng)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格？
答：根據(jù)《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）規(guī)定，已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列情形之一的，應(yīng)取消其資格：
⑴在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；
⑵有偷、騙稅等行為的；
⑶發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；
⑷有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門(mén)處罰的。

　　由上述規(guī)定可以看出，企業(yè)一旦出現(xiàn)偷、騙稅等涉稅違法行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停其享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠，并提請(qǐng)有權(quán)認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。特別強(qiáng)調(diào)的是，取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在五年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

　　4、問(wèn)：高新技術(shù)企業(yè)境外所得是否可按15%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　5、問(wèn)：企業(yè)取得地方政府債券利息所得如何所得稅處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]76號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的2009—2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

　　6、問(wèn)：企業(yè)取得中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息收入如何所得稅處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

　　7、問(wèn)：高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間，高新技術(shù)企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

　　應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審未通過(guò)的企業(yè)， 資格復(fù)審未通過(guò)的當(dāng)年不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠。

　　8、問(wèn)：國(guó)家為鼓勵(lì)小型微型企業(yè)的發(fā)展，制定了哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)）規(guī)定， 2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　上述政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

　　征管類
　　1、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)如何稅前扣除？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)支出，準(zhǔn)予稅前扣除，但需要以會(huì)議費(fèi)發(fā)票和付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常管理，企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用結(jié)算清單等內(nèi)容的相應(yīng)證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度申報(bào)表審核時(shí)，對(duì)企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)有疑義的，有權(quán)要求企業(yè)提供上述備查資料。

　　2、問(wèn)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)未及時(shí)取得合法有效憑證，應(yīng)如何所得稅處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　3、問(wèn)：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批類及備案類報(bào)送資料和時(shí)間是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《江西省地方稅務(wù)局、江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）＞的通知》（贛國(guó)稅發(fā)[2010]62號(hào)）規(guī)定，納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，直接向有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并按要求報(bào)送下列資料：
（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批（備案）項(xiàng)目申請(qǐng)表；

　　（二）本辦法附件中規(guī)定應(yīng)報(bào)送的審批（備案）資料。

　?。ㄈ┯袡?quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要報(bào)送的其他資料。

　　報(bào)送時(shí)限及資料具體要求可在新余地稅網(wǎng)站“下載中心”欄目?jī)?nèi)下載相關(guān)表格及資料。

　　納稅人應(yīng)使用A4紙報(bào)送資料，按規(guī)定順序編號(hào)并裝訂，凡報(bào)送資料屬于復(fù)印件的，稅務(wù)人員認(rèn)為有必要需納稅人提供原件的，驗(yàn)證后當(dāng)場(chǎng)退還。納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全，納稅人對(duì)報(bào)送的資料負(fù)法律責(zé)任。