上一期我們回顧了2017年度建筑業(yè)相關稅收政策。作為國家宏觀政策重要的組成部分，出口貨物（營改增后包括服務）退（免）稅制度即是增強國內(nèi)企業(yè)國際競爭力的助推器，也是稅收政策中變化較多的領域。本期我們就來盤點一下2017年出口退稅相關政策。
政策鏈接
《國家稅務總局關于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號）
一、外貿(mào)綜合服務企業(yè)（以下簡稱綜服企業(yè)）代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項同時符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務機關集中代為辦理出口退（免）稅事項（以下稱代辦退稅）:
?。ㄒ唬┓仙虅詹康炔块T規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務機關備案。
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風險管控制度并已向主管稅務機關備案。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：
?。ㄒ唬┏隹谪浳餅樯a(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。
（三）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。
?。ㄋ模┥a(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務，并明確相關法律責任。
?。ㄎ澹┥a(chǎn)企業(yè)向主管稅務機關提供代辦退稅的開戶銀行和賬號（以下簡稱代辦退稅賬戶）。
三、生產(chǎn)企業(yè)應當辦理委托代辦退稅備案。
四、綜服企業(yè)應當辦理代辦退稅備案。
六、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。
七、綜服企業(yè)向其主管稅務機關申報代辦退稅，應退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。
應退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率
代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
八、綜服企業(yè)應參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報相關規(guī)定，向主管稅務機關單獨申報代辦退稅，報送《外貿(mào)綜合服務企業(yè)代辦退稅申報表》、代辦退稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和其他申報資料。
十、綜服企業(yè)應對履行本公告第九條職責的詳細記錄等信息和每筆代辦退稅出口業(yè)務涉及的合同（協(xié)議）、憑證等資料，規(guī)范裝訂、存放、保管并留存?zhèn)洳椤?
綜服企業(yè)對代辦退稅的出口業(yè)務，應參照外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務有關備案單證的規(guī)定進行單證備案。
十二、綜服企業(yè)主管稅務機關應將核準通過的代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶，并在辦結(jié)代辦退稅后，向綜服企業(yè)反饋退還給每戶生產(chǎn)企業(yè)的稅款明細。
十四、代辦退稅的出口業(yè)務存在異常情形或者有按規(guī)定暫不辦理退稅情形的，綜服企業(yè)主管稅務機關應按下列規(guī)則處理：
?。ㄒ唬┪崔k理退稅的，對該出口業(yè)務暫緩辦理退稅。
?。ǘ┮艳k理退稅的，按所涉及的退稅額，對其已核準通過的應退代辦退稅稅款，等額暫緩辦理退稅。
?。ㄈ┡懦鄳牲c后，按排除疑點的結(jié)論，方可繼續(xù)辦理代辦退稅。
十五、代辦退稅的出口業(yè)務有按規(guī)定應予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關向生產(chǎn)企業(yè)進行追繳。綜服企業(yè)主管稅務機關應根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關的通知，按照所涉及的退稅額對該生產(chǎn)企業(yè)已核準通過的應退稅款予以暫扣。
十六、代辦退稅的出口業(yè)務有按規(guī)定應予追回退稅款情形，如果綜服企業(yè)未能按照本公告第九條規(guī)定履行其職責，且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補繳入庫的，綜服企業(yè)應當承擔連帶責任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補繳入庫所涉及的稅款進行補繳。
十八、綜服企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)被認定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報代辦退稅稅額5%以上的，36個月內(nèi)不得按照本公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務。
十九、代辦退稅的出口業(yè)務，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應作為責任主體承擔法律責任。綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致發(fā)生騙取出口退稅的，對其應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條的規(guī)定進行處罰。
綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應依法承擔相應法律責任，且36個月內(nèi)不得按照本公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務。
二十二、本公告自2017年11月1日起施行。
《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）
納稅人發(fā)生跨境應稅行為，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。
總結(jié)：
綜上所述，2017年出口退稅新政主要集中在外貿(mào)綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅方面，重點明確了如下事項：一是明確了綜服企業(yè)代辦退稅的條件；二是明確了綜服企業(yè)代辦退稅的具體辦法；三是明確了異常代辦退稅業(yè)務的處理措施；四是明確了綜服企業(yè)的相關法律責任和罰則。此外，2017年還對跨境應稅行為免稅備案材料的留存責任進行了明確。
