【案例1】計提關聯(lián)方利息收入能在所得稅前調(diào)減嗎？

　　問題：某公司為了達到上級交代的增加會計利潤任務增加，在2016年底計提一筆并沒有實際發(fā)生的關聯(lián)方利息收入，這筆利息收入在所得稅匯算時能否做調(diào)減處理？

　　分析：根據(jù)相關借貸合同或協(xié)議判定，如果按照稅法口徑未達到收入確認條件，可以進行納稅調(diào)減處理；經(jīng)判定已經(jīng)達到確認條件的，則不應進行調(diào)減處理。

　　【案例2】視同銷售收入對應的增值稅如何進行企業(yè)所得稅處理？

　　問題及分析：企業(yè)將外購物品贈送個人或單位用于市場推廣，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的視同銷售行為，按照外購價格確認視同銷售收入和視同銷售成本。如企業(yè)外購物品獲取的是增值稅普通發(fā)票，則視同銷售收入為發(fā)票金額價稅分離后的金額，視同銷售成本為發(fā)票金額，視同銷售成本大于視同銷售收入，產(chǎn)生視同銷售虧損，應進行納稅調(diào)增處理。

　　【案例3】政府專項補貼是否可以作為財政性資金處理？

　　問題：某企業(yè)2016年取得財政局一般公共預算1億元，專項用于燃氣價格補貼。資金撥付文件規(guī)定：“請專款專用，嚴禁改變資金使用用途，嚴格按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定進行賬務處理，并將入賬處理結(jié)果以書面形式于30內(nèi)報財政局備案。”問企業(yè)2016年取得的財政資金1億元是否符合不征稅收入條件？

　　解答：取得財政局的資金撥付文件，最好還能取得財政部門出具的專門的資金管理辦法等資料來支撐，可以按照不征稅收入進行處理。

　　政策依據(jù)：

　　1.《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

　　2.《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱“70號文”）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　【案例4】電動汽車補貼的收入如何確認？

　　問題：電動汽車企業(yè)銷售電動汽車可享受國家和地方補貼，申請該項補貼的企業(yè)經(jīng)審核符合條件，發(fā)放給電動汽車企業(yè)。該項補貼的文件上明確規(guī)定補貼對象為購買者。購買者購車時，僅支付車價減去補貼的部分。問該項補貼收入的確認時間為銷售汽車時還是收到補貼收入時？

　　解答：在收到補貼收入時點確認該補貼收入。

　　【案例5】企業(yè)股權(quán)收購過程中因?qū)€協(xié)議產(chǎn)生的現(xiàn)金補償如何進行企業(yè)所得稅處理？

　　問題：海南A上市公司以現(xiàn)金和股權(quán)收購B企業(yè)的股權(quán)，A與B簽訂股權(quán)對賭協(xié)議，協(xié)議規(guī)定如果B企業(yè)不能連續(xù)三年達到承諾的利潤，B企業(yè)要對A企業(yè)進行補償，首選現(xiàn)金補償，不足部分再使用股份補償，股份補償時按照收購時的股票價格折股，另外股份補償時A需向B支付一元現(xiàn)金。問A上市公司取得B企業(yè)現(xiàn)金補償時，企業(yè)所得稅如何處理？

　　解答：補償作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個價格調(diào)整，調(diào)整投資成本，而不應該確認為收益。為避免爭議，可考慮事先約定此項補償為初始投資的調(diào)整事項。

　　《海南省地方稅務局關于對賭協(xié)議利潤補償企業(yè)所得稅相關問題的復函》（瓊地稅函〔2014〕198號），依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》關于投資資產(chǎn)的相關規(guī)定，你公司在該對賭協(xié)議中取得的利潤補償可以視為對最初受讓股權(quán)的定價調(diào)整，即收到利潤補償當年調(diào)整相應長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　【案例6】代持股投資收益納稅問題？

　　問題：A投資有限公司注冊地J市。2010年A公司與S市B投資有限公司簽訂關于某限售股——C公司股份的委托代持協(xié)議，委托B公司作為A公司的名義持有人認購C公司股份，A公司作為實際出資者，對C公司享有實際的股東權(quán)利并有權(quán)獲得相應的投資收益。持有期間，A公司在賬務上對C公司確認過三筆投資收益（均未考慮B公司應納稅款），分別為：

　?。?）2015年B代A收到現(xiàn)金股利1000萬元（其中A實際收到800萬元，余款200萬元記入“其他應收款——S市B投資有限公司”）。該筆股利收入當年未進行所得稅減免稅備案，于當年匯算清繳時計算所得稅并彌補了以前年度虧損。

　?。?）2016年收到現(xiàn)金股利450萬元（記入“其他應收款——S市B投資有限公司”）。

　　（3）2016年拋售C公司部分股票取得款項23000萬元（記入“其他應收款——S市B投資有限公司”），其中確認投資收益21000萬元。

　　B公司在2016年所得稅匯算清繳中，其主管稅務機關根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號），通知B公司就投資C公司股票取得的投資收益在當?shù)赜嬎憷U納稅款。

　　問:A公司是否還需要就該收益在其主管稅務機關繳納企業(yè)所得稅？是否可以理解,A公司收益為貸款利息收入？該行為是否涉及重復征稅？

　　解答：（1）根據(jù)39號公告第三條“企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題”的規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：①企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。②企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

　?。?）不認可代持行為，相關損失也無法確認。

　?。?）相關款項為往來款，視為融資行為。

　?。?）債轉(zhuǎn)股，按分紅分回收益，但存在未實現(xiàn)足夠利潤等問題。

　?。?）登記人為納稅人。

　　【案例7】加油卡積分獎勵的企業(yè)所得稅處理？

　　問題：企業(yè)“遞延收益”科目核算加油卡積分獎勵款，余額7590萬元，問是否應進行調(diào)增處理？

　　解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，積分獎勵銷售收取的貨款應全部確認為當期收入繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)按積分獎勵的公允價值確認的“遞延收益”這一負債的計稅基礎為零。與會計核算的“遞延收益”賬戶形成了可抵扣暫時性差異。需在計算企業(yè)所得稅時對此項進行納稅調(diào)增。

　　【案例8】關于接受混合性投資利息稅前扣除的問題？

　　問題：M公司2015年接受H基金公司6億元投資，以資本金方式注入，持股比例為60%，并完成工商變更。但是，增資協(xié)議約定，M公司每年按照1.5%的比例支付給H基金固定利潤；3年后由M公司原股東贖回此60%的股權(quán)；H基金公司不參與M公司生產(chǎn)經(jīng)營、沒有表決權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán)，如果M公司發(fā)生清算等，H基金公司較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)。問M公司向H基金公司按1.5%的比例支付的固定利潤，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　解答：M公司接受H基金投資，不滿足41號公告規(guī)定的“混合性投資”的條件，將支付的固定利潤作為利息支出在稅前扣除存在稅務機關不認可的風險。（1）投資期滿或者滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金的主體不符合41號公告規(guī)定。在本案例中，投資期滿或者滿足特定投資條件后，不是由M公司贖回投資或償還本金，而是由原股東回購H基金持有的股權(quán)，這不符合41號公告的規(guī)定。（2）在本案例中，若M公司發(fā)生清算等，H基金較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)，這與41號公告“投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)”的規(guī)定不符。

　　政策依據(jù)：《關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）指出：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，就企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題公告如下：

　　“一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動?！?

　　“二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。

　　【案例9】股東借款利息支出扣除問題？

　　問題：甲企業(yè)2015年度向母公司——乙企業(yè)借入資金2億元，期限均為1年～2年，利率為4.437%~4.5675%，金融企業(yè)同期同類貸款利率4.75%～6.46%，低于銀行同期貸款利率。假設甲企業(yè)注冊資本為6000萬元，全部為母公司——乙企業(yè)投入，允許借款金額為12000萬元，實際借款金額超過允許借款的限額，稅前是否準許扣除，若準許則需要準備哪些資料來佐證先關交易活動符合獨立交易原則？

　　解答：先看是否符合獨立交易原則，如果符合就不存在債資比的問題，如果不符合就需要查看是否符合債資比。

　　政策依據(jù)：（1）根據(jù)《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　?。?）根據(jù)《關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第十五條規(guī)定，特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔，企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

　　【案例10】本年支付員工以前年度獎勵的稅前扣除？

　　問題：本年度計提并支付自有員工和勞務派遣人員2013～2015年營銷獎勵，其中：2013～2014年營銷獎勵283755元，2015年營銷獎勵207543元，年終獎564884.70元，共計1056182.7元，問如何稅前扣除？

　　解答：根據(jù)稅法相關規(guī)定，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。所以建議納稅調(diào)增1056182.7元。

　　政策依據(jù)：（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　?。?）《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　【案例11】股東支付給股東的違約金？

　　問題：A、B、C、D、E5家公司發(fā)起設立甲股份公司，其中：A取得60%股權(quán)，B、C、D、E分別占10%股權(quán)。A與B、C、D、E分別簽署了投資協(xié)議，約定3年內(nèi)甲股份公司在A股上市，或者證監(jiān)會受理甲公司上市。否則，B、C、D、E有權(quán)要求A收購其股份或賠償損失。

　　假設約定時間內(nèi)因甲股份公司未能上市等原因，未達到投資協(xié)議約定條件，2016年12月，A公司向B公司支付2000萬元違約金。全部股東、甲公司繼續(xù)為上市作準備。問這種違約金能否稅前扣除

　　解答：這是一種對賭的賠償問題，賠償就不存在憑發(fā)票扣除的問題。是按照其他的證據(jù)資料來做相應的扣除依據(jù)?？蓱{A、B公司之前的協(xié)議、函件、付款憑據(jù)，可以稅前扣除。A公司以獲得投資收益為目的，相關支出與收入有關且合理。該違約金不屬于增值稅征稅范圍，無需開具增值稅專用發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條關于相關性、合理性的解釋是：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　【案例12】差旅意外綜合保險的稅前扣除？

　　問題：B公司于2016年為公司所有員工投保差旅意外綜合保險，包括交通工具意外險及出差過程中傷害補償，保險期限一年，問是否允許稅前扣除？

　　解答：公司為職工所投保的險種內(nèi)容除交通工具意外險外，還承保出差過程發(fā)生的傷害補償，無法明確劃分具體單一險種金額，應全額按照商業(yè)保險處理，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　政策依據(jù)：《關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

　　【案例13】企業(yè)因政府行為承擔的費用的稅前扣除問題？

　　問題：企業(yè)根據(jù)國資委相關文件規(guī)定，將內(nèi)部的不良資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給國資委規(guī)定的接收公司，劃轉(zhuǎn)后企業(yè)根據(jù)國資委文件每年支付一定比例的補助款給接收不良資產(chǎn)的公司，并獲取合規(guī)票據(jù)。問企業(yè)因政府行為承擔的在稅收方面沒有明確規(guī)定費用，是否允許在稅前扣除？

　　解答：根據(jù)企業(yè)列支的成本費用與取得收入相關的原則，企業(yè)在劃轉(zhuǎn)不良資產(chǎn)后支付給接收公司的補助費相對應的資產(chǎn)已不屬于企業(yè)所有，補助費也無法為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入，故應屬于與企業(yè)收入無關支出。

　　【案例14】黨團活動經(jīng)費能否稅前扣除？

　　問題：大型國企都有黨建部門，平時有一些會議、培訓、出差等支出，有些公司在管理費用下設二級明細科目“黨團活動經(jīng)費”，有些沒有單獨核算，混在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用中。問這類費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　解答：42號文規(guī)定了非公有制企業(yè)的黨組織經(jīng)費稅前扣除方法，38號規(guī)定了于公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費稅前扣除。

　　政策依據(jù)：（1）《關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號，以下簡稱“42號文”）規(guī)定，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。?）《中共中央組織部、財政部、國務院國資委黨委、國家稅務總局關于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【案例15】買入返售金融資產(chǎn)計提的損失準備金，是否可按規(guī)定在所得稅前扣除

　　問題：銀行將買入返售金融資產(chǎn)納入提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍，對該項資產(chǎn)計提的貸款損失準備金，是否按政策規(guī)定在所得稅前扣除。

　　解答：買入返售金融資產(chǎn)未包含在政策規(guī)定的準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍內(nèi)，因此，其計提的貸款損失準備金不能在所得稅前扣除。

　　政策依據(jù)：《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號文）第一條規(guī)定：準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

　　【案例16】銷售打包資產(chǎn)發(fā)生損失的處理方式？

　　問題：甲股份公司將其持有的18家全資子公司及部分債權(quán)，打包銷售給甲公司的控股股東乙。交易一次完成，其中：轉(zhuǎn)讓收入為國資委批準的資產(chǎn)評估價值；轉(zhuǎn)讓成本為歷史成本；10家股權(quán)及債權(quán)銷售盈利10000萬元、8家股權(quán)及債權(quán)銷售虧損6000萬元，合計盈利4000萬元；以上盈虧，甲公司全部計入投資收益核算。問該交易如何進行所得稅申報？

　　解答：應該對每一個法人單位進行損失或收益的確認，所得稅是以法人單位來處理，資產(chǎn)捆綁打包也應都是按法人單位來處理的，并不是所理解的18家企業(yè)一起打包處理。該案中因為其屬于資產(chǎn)打包的整體收益，損失單獨報損，這個是必須的。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“2011年25號公告”）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。

　　【案例17】以資產(chǎn)證券化方式進行資產(chǎn)處置，處置損失如何進行適用財產(chǎn)損失相關條款？

　　問題：某國有銀行2016年分三批對不良信貸資產(chǎn)以證券化的方式進行處置，分別為對公不良貸款100筆，不良個人住房抵押貸款100筆，信用卡不良債權(quán)100筆，處置損失10億元。問該筆資產(chǎn)損失是否可以按打包資產(chǎn)報送損失？

　　解答：根據(jù)資產(chǎn)損失稅前申報扣除的相關規(guī)定，以上不良資產(chǎn)證券化的損失屬于同一類別，對公、對個人以及信用卡都是信貸類資產(chǎn)下的細項，因此不能按照打包資產(chǎn)報送損失。

　　政策依據(jù)：2011年25號公告第四十七條規(guī)定：“企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除。

　　【案例18】不予返還的投標保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？

　　問題：在某項目的招標采購中，A公司成為第一中標候選人。發(fā)標公司按照要求向A公司發(fā)出中標通知書，但是在技術協(xié)議洽談中，雙方未能就電器控制體統(tǒng)部分達成一致，A公司書面放棄中標權(quán)利，根據(jù)招標文件規(guī)定，招標人被通知中標后，拒絕簽訂合同的，投標保證金不予返還。該筆保證金未取得發(fā)票，于2016年4月列支在營業(yè)外支出中，后附A公司棄標說明及某公司不予返還保證金說明。問不予返還的投標保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？

　　解答：該筆費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，雙方就該筆經(jīng)濟業(yè)務并未發(fā)生實質(zhì)的經(jīng)營活動而產(chǎn)生的違約金，不屬于價外費用無需繳納增值稅。上述問題中的投標保證金不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍，無需開具發(fā)票。

　　政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人的銷售額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。條例第六條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　【案例19】出版社支付稿費、校訂費、編輯費未取得發(fā)票是否可以在稅前扣除？

　　問題：2016年度企業(yè)生產(chǎn)成本中支付非本單位職員的稿費、校訂費、編輯費21659119.74元，未取得合規(guī)發(fā)票。問是否可以在稅前扣除？

　　解答：根據(jù)稅法相關規(guī)定，未取得合法票據(jù)不能稅前列支。所以建議納稅調(diào)增21659119.74元。

　　【案例20】匯算清繳期后取得發(fā)票的稅前扣除年度問題？

　　問題：2013年，M公司與Y電視臺簽訂《網(wǎng)絡廣告銷售承包經(jīng)營協(xié)議》，明確雙方建立網(wǎng)絡廣告銷售承包經(jīng)營合同關系，約定Y電視臺將擁有的網(wǎng)絡電視臺所包含的廣告銷售業(yè)務授權(quán)M公司承包經(jīng)營。

　　2014年，M公司向Y電視臺支付了一筆3000萬元的合同價款，但未取得發(fā)票。2014年度匯算清繳時，M公司將該筆成本3000萬元納稅調(diào)增。2016年12月，Y電視臺就原3000萬元向M公司開具發(fā)票。

　　問M公司取得3000萬元成本發(fā)票，能否在2016年度企業(yè)所得稅稅前扣除，不追補至2014年度扣除？

　　解答：追補至成本發(fā)生年度2014年度扣除，多繳納的稅款，可以遞延抵扣或申請退稅。

　　M公司3000萬元成本發(fā)生在2014年度，當年度未取得發(fā)票作納稅調(diào)增處理；2016年取得發(fā)票，可追補至2014年度稅前扣除；追補扣除需調(diào)整2014年度至2015年度期間的申報表，由此造成2014年度至2015年度期間多繳納的稅款750萬元，可以遞延抵扣或申請退稅。

　　若M公司未履行專項說明及重新申報程序，將3000萬元在2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中自行抵減，稅務機關可能作出以下處理：未履行專項說明及申報前不得自行扣除，自行扣除3000萬元成本造成少繳納2016年度企業(yè)所得稅750萬元需先行補繳，并自2017年6月1日至稅款入庫期間征收滯納金。

　　政策依據(jù)：《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條“關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題”明確：“根據(jù)《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。