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| “風(fēng)口浪尖”上，購物卡的是是非非 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1352 |
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| 七部委共同推出國辦發(fā)[2011]25號(hào)《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，該法案將于2011年6月1日起執(zhí)行。該意見規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行和購買，是防范利用商業(yè)預(yù)付卡洗錢、套現(xiàn)、偷逃稅款以及行賄受賄的有效途徑，必須進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度，加大執(zhí)法力度：一是建立商業(yè)預(yù)付卡購卡實(shí)名登記制度。對(duì)于購買記名商業(yè)預(yù)付卡和一次性購買1萬元(含)以上不記名商業(yè)預(yù)付卡的單位或個(gè)人，由發(fā)卡人進(jìn)行實(shí)名登記。二是實(shí)施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購卡制度。單位一次性購卡金額達(dá)5000元(含)以上或個(gè)人一次性購卡金額達(dá)5萬元(含)以上的，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式購買，不得使用現(xiàn)金；使用轉(zhuǎn)賬方式購卡的，發(fā)卡人要對(duì)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入賬戶名稱、賬號(hào)、金額等進(jìn)行逐筆登記。三是實(shí)行商業(yè)預(yù)付卡限額發(fā)行制度。不記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過1000元，記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過5000元。只要購物卡存在，在當(dāng)前環(huán)境與體系下，是很難規(guī)避所要避免的問題，只是金額不會(huì)較原來如此規(guī)?；蛘呓痤~大的離譜的存。中國人民銀行對(duì)購物卡的定性——中國人民銀行關(guān)于對(duì)購物卡性質(zhì)認(rèn)定的函 （銀辦函[2000]519號(hào) 2000.7.5） 中國人民銀行上海分行： 你分行辦公室《關(guān)于購物卡性質(zhì)認(rèn)定的請(qǐng)示》(上海銀辦[2000]217號(hào))收悉。經(jīng)研究，函復(fù)如下： 根據(jù)《中國人民銀行法》第19條、《現(xiàn)金管理暫行條例》和《國務(wù)院關(guān)于禁止印制、發(fā)售、購買和使用各種代幣購物券的通知》的有關(guān)規(guī)定，“代幣票券”一般應(yīng)具備以下幾個(gè)要素：一是具有一定量的金額；二是無限期使用或有一定的使用期限，即在時(shí)間上具有一定的跨度性；三是在一定范圍內(nèi)使用和流通，可購買不特定商品；四是不記名、不掛失。 請(qǐng)示中反映的廈門個(gè)別商場(chǎng)發(fā)售的“購物卡”，性質(zhì)上應(yīng)屬“代幣票券”。 此復(fù)。稅收中各地對(duì)購物卡（預(yù)付卡）的稅收擴(kuò)大應(yīng)用——大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確零售商場(chǎng)出售購物卡有關(guān)問題的通知 大國稅發(fā)[2001]第13號(hào) 2001年2月2日 各分局、各市（縣）國稅局： 近期發(fā)現(xiàn)，零售商場(chǎng)出售購物卡在發(fā)票開具上存在一定問題，為加強(qiáng)對(duì)零售商場(chǎng)出售購物卡的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下： 一、發(fā)票開具的要求 零售商場(chǎng)在出售購物卡時(shí)，貨物尚未發(fā)出，不得先開具發(fā)票，應(yīng)開具收款收據(jù)，作為往來帳簿的記帳憑證。待消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)，再根據(jù)出售貨物的有關(guān)項(xiàng)目填開發(fā)票。堅(jiān)決杜絕出售同一種貨物兩次開具發(fā)票問題。 二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 零售商場(chǎng)出售購物卡后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)商場(chǎng)貨物發(fā)出的當(dāng)天。 貨款按上述第一條規(guī)定要求，即在出售購物卡時(shí)貨物尚未發(fā)出、提前開具發(fā)票的，屬虛開發(fā)票行為。中翰稅務(wù)注：這一規(guī)定顯然在新的增值稅暫行條例中被無情的從原則上抹掉，“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”成為征管中對(duì)增值稅立法原則的打破，也屬無奈之舉。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)各類購物卡、購物券征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 大地稅函[2001]第4號(hào) 2001年4月2日 各分局，各區(qū)市縣地稅局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)財(cái)稅局： 近年來我市部分企事業(yè)單位在節(jié)假日或各種活動(dòng)中向各類商家購買各種形式的購物卡、購物券，主要用于向本單位職工或外單位有關(guān)人員贈(zèng)送。這實(shí)際上是一種變相的向個(gè)人支付所得的行為，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企事業(yè)單位應(yīng)于向個(gè)人發(fā)放購物卡、購物券時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅?，F(xiàn)就有關(guān)征稅事項(xiàng)明確如下： 一、企事業(yè)單位購買的各種形式的購物卡、購物券用一向本單位職工發(fā)放的，其購物卡、購物券的價(jià)值應(yīng)視情況分別計(jì)入該職工的當(dāng)月工資、薪金收入或作為一次性獎(jiǎng)金收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 二、向外單位有關(guān)人員贈(zèng)送的，應(yīng)按照國稅發(fā)[2000]57號(hào)文件規(guī)定，按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，并由支付單位代扣代繳。 三、各有關(guān)基層局應(yīng)于4月15日前對(duì)所管的商業(yè)單位發(fā)售和各種形式的購物卡、購物券情況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)購買購物卡、購物券單位就填列《出售各類購物卡、購物券情況調(diào)查表》并上報(bào)市局。市局根據(jù)各基層局的征管范圍，將企業(yè)購買購物卡、購物券的情況通知相關(guān)基層局。各基層局應(yīng)于8月15日前對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)清理，并于8月末前將清理情況報(bào)送市局個(gè)人所得稅處。 北京市國家稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問題的批復(fù) 京國稅函[2006]569號(hào) 2006年10月11日 直屬稅務(wù)分局： 你局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入如何確定納稅義務(wù)時(shí)間問題的請(qǐng)示》（京國稅直[2006]29號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時(shí)收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。中翰稅務(wù)注：北京局的觀點(diǎn)，在新增值稅暫行條例更新之前，認(rèn)為購物卡是一種直接收款的銷售貨物行為，感覺有所曲解購物卡的功能，此時(shí)根本無法預(yù)知所購物品，也無法說明所購之物是暫存于商場(chǎng)庫房，在特殊情形下，如果商場(chǎng)關(guān)門的話，仍需要退回客戶的預(yù)付款項(xiàng)的存在。因此判斷為預(yù)收貨款的銷售行為更為合適，如大連國稅的判斷依據(jù)。后續(xù)各地規(guī)定的所謂直接收款銷售行為，也是一種控制稅收的無奈行為，但顯然與銷售行為本身實(shí)質(zhì)不符。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購物卡[券]行為征收增值稅問題的通知浙國稅函[2009]75號(hào) 2009.9.2各市、縣國家稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省局直屬稅務(wù)分局： 近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物行為應(yīng)如何征收增值稅的問題。為加強(qiáng)對(duì)此種銷售行為的增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下，請(qǐng)各地遵照?qǐng)?zhí)行?！ ∫?、納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！ 《?、一般納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按17%增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購物卡（券）在本單位消費(fèi)購買商品的，可對(duì)卡消費(fèi)部分按17%增值稅稅率沖減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)其實(shí)際所售商品按其增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)直接按其適用的征收率征收增值稅，購物卡（券）在本單位消費(fèi)購買商品的，不再征收增值稅?！ ∪⒁话慵{稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的，對(duì)于變化前已售的購物卡（券），持有人再來本單位消費(fèi)購買商品的，應(yīng)對(duì)卡（券）消費(fèi)金額按變動(dòng)后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對(duì)變化前已征稅款作任何調(diào)整?！ 「髦鞴車悪C(jī)關(guān)應(yīng)督促有銷售購物卡（券）行為的納稅人開展自查自糾工作，對(duì)于此文件下發(fā)之前有銷售購物卡（券）未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的，應(yīng)按此規(guī)定確認(rèn)銷售收入。河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 冀國稅函[2009]247號(hào) 2009.7.10各市國家稅務(wù)局： 近據(jù)部分地區(qū)反映，企業(yè)以銷售購物卡、買一贈(zèng)一等方式銷售貨物的行為如何征收增值稅問題，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確，不同地區(qū)間政策執(zhí)行不一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！ ∫?、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生?！ 《⑵髽I(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！ ∪?duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅?！ ∷摹?duì)2009年6月30日以前，有上述銷售行為的企業(yè)且未按上述規(guī)定處理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要督促其進(jìn)行自查自糾。自查自糾工作應(yīng)在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。 購物卡的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，與“第三方支付”的交織，讓購物卡的稅收處理行為更為復(fù)雜由于一家公司發(fā)行的購物卡，可能將在公司所屬的集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方消費(fèi)，此時(shí)是作為再銷售行為還是代收款行為（是否需要具有第三方支付的牌照，值得關(guān)注），仍未明確。目前較多熱衷于此業(yè)務(wù)的企業(yè)，還包括個(gè)人，如走在行街頭，常會(huì)聽到“有卡沒”，“收卡”，細(xì)一聽，是打折收購物卡的，其背后的利益鏈已然形成，是發(fā)卡機(jī)構(gòu)牽涉其中，還是僅僅收卡為別人刷卡，掙取點(diǎn)費(fèi)一樣簡(jiǎn)單，看來新事物的出現(xiàn)，有人喜歡，也有憂（監(jiān)管部門的管理手段）。而稅務(wù)機(jī)關(guān)如果只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為，反正最終有人繳稅，沒有漏稅，也是對(duì)稅法的不尊重，特別是對(duì)納稅主體、是否存在虛開發(fā)票行為的判斷上。 稅屋補(bǔ)充相關(guān)政策法規(guī)——年終購物卡相關(guān)財(cái)稅處理政策分析 商場(chǎng)返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃思路分析 購物券消費(fèi)能否索取發(fā)票問題 商場(chǎng)返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃 購物券銷售需承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn) 購物卡財(cái)稅政策分析 超市購物卡稅收風(fēng)險(xiǎn)問題探析與思考 超市購物券銷售收入究竟何時(shí)確認(rèn)問題 新地稅函[2002]397號(hào) 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)星級(jí)酒店會(huì)員卡、消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問題 國稅函[2004]1032號(hào) 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