中小企業(yè)財稅支持政策的理論依據。一方面，確保公平競爭是公共財政的重要職責?，F實中，市場經濟公平競爭原則由于種種原因常常不能被遵守。由于個體效應不同，大中型企業(yè)或項目更容易得到各級政府的重視，往往享受更為優(yōu)惠的土地、財稅、用工、市場和準入等多方面的政策和服務。凡此種種，進一步拉大了大企業(yè)與中小企業(yè)的優(yōu)勢差距，造成事實上的競爭不公。扶持和引導具有先天弱勢的中小企業(yè)創(chuàng)立、成長和壯大，應成為政府的重要職責。
另一方面，實施宏觀調控是各級政府的重要任務。中小企業(yè)不僅需要扶持照顧，而且也存在很多問題，如組織管理不夠規(guī)范科學、增長方式粗放、依法經營和誠信意識淡薄等，這些問題需要政府制定法規(guī)和政策加以解決。而財稅政策是政府實現宏觀調控的最直接、最有效的政策手段。
我國中小企業(yè)財稅支持政策存在的問題
政策導向不夠明確，政策之間協調性欠缺。我國中小企業(yè)政策支持的最終目的應包括兩個方面：一是提升企業(yè)自身的素質，進而增強市場競爭能力。二是提高就業(yè)水平。影響中小企業(yè)素質提升和市場競爭能力的因素有許多，其中最關鍵和最根本的是不能通過不斷科技創(chuàng)新和技術改造，保持核心競爭力。因此，財稅政策一是應該圍繞影響企業(yè)科技創(chuàng)新的因素設計，使之導向突出。二是應該圍繞鼓勵企業(yè)增加就業(yè)設計。
我國現有財稅政策導向不明確的表現為：一是適用所得稅低稅率政策的小微企業(yè)有職工人數限制，這顯然不利于小企業(yè)增加就業(yè)，沒考慮其社會貢獻，有鼓勵低效之嫌。二是我國缺乏統一的中小企業(yè)優(yōu)惠政策法規(guī)。稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等多個稅種，但都是從各稅種自身特點設計，缺乏內在的關聯，不能突出體現一以貫之的支持重點和方向。
政策支持力度不夠，激勵效應不夠顯著。雖然我國財政設立多種形式的中小企業(yè)發(fā)展專項資金，但總體規(guī)模仍偏小。而且由于中小企業(yè)財政專項資金的管理分屬于不同的部門，資金分散，針對性不強，難以形成合力，導致資金投入與使用效果難以實現預期目標。一些優(yōu)惠措施有門檻限制、范圍限制和時間限制，實際支持力度不夠明顯。政府對中小企業(yè)的公共服務尚不到位，中小企業(yè)特別是勞動密集型中小企業(yè)的負擔依然較重。
政策形式較為單一，政策措施不夠完整。從稅收優(yōu)惠形式上看，我國稅收優(yōu)惠主要是稅率優(yōu)惠和減免稅優(yōu)惠。這是一種事后優(yōu)惠，或者說是生產經營的下游或終端優(yōu)惠。中小企業(yè)固定資產加速折舊、投資納稅所得抵扣和利潤分配再投資中小企業(yè)退稅等優(yōu)惠政策未被運用，不利于激勵中小企業(yè)開展技術創(chuàng)新和技術改造。從稅收優(yōu)惠稅種上看，我國稅收優(yōu)惠主要體現在企業(yè)所得稅方面，增值稅優(yōu)惠政策涵蓋的中小企業(yè)范圍非常有限。我國是以增值稅為主體稅種的國家。高新技術中小企業(yè)一般歸屬于應納增值稅的制造類工業(yè)企業(yè)，其前期自主創(chuàng)新研究和開發(fā)的投入大，研究開發(fā)所需設備和儀器支付的進項稅額不能及時抵扣，實際加重了它們的稅收負擔。
完善促進中小企業(yè)健康發(fā)展的財稅政策建議
明確政策支持目標，增強政策的協調性。根據我國政府確定的“促轉變、調結構、保增長、惠民生”的戰(zhàn)略任務，結合我國中小企業(yè)發(fā)展現狀、存在的問題和發(fā)展要求，應把鼓勵科技創(chuàng)新和就業(yè)優(yōu)先作為中小企業(yè)財稅支持的兩大根本政策目標。對科技型中小企業(yè)，除在創(chuàng)立階段給予財政專項基金支持外，還應對開發(fā)階段進項稅額實行退還政策。在生產經營階段，通過加速折舊提前收回設備投資、投資稅前抵扣和（或）投資凈損失稅前彌補政策引導社會投資。對科技型中小企業(yè)利潤分紅再投資科技實行退稅政策等。對于一般中小企業(yè)的技改項目和研究開發(fā)活動，除按一定比例給予專項資金補助或貸款貼息外，給予技改項目加速折舊、職工教育培訓費全額稅前抵扣等優(yōu)惠政策。對于勞動密集型或社區(qū)服務企業(yè)，應根據安排的就業(yè)人數給予相應的稅收優(yōu)惠。鑒于就業(yè)優(yōu)先的政策目標，對現行中小企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策，應取消職工人數的限制。為縮小地區(qū)發(fā)展差距，對在西部設立和發(fā)展的中小企業(yè)，應實行專項扶持資金傾斜政策。
增加財政投入，轉變支持方式，確保政策支持成效。第一，進一步加大財政資金投入力度，滿足中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需要。財政資金補助或補貼以及專項基金投資引導是對中小企業(yè)科技創(chuàng)新最直接的支持，能有效彌補中小企業(yè)資金不足。目前我國財政科研投入比例較其他國家處于較低水平，與建設創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略要求不相適應。因此，應進一步加大財政對中小企業(yè)科技創(chuàng)新和發(fā)展的投入力度。
第二，轉變支持方式，加大政策支持成效。對符合條件的中小企業(yè)科技創(chuàng)新、科技成果轉化、技術改造和市場開拓等提供直接資助是必要的，然而要對成千上萬的中小企業(yè)實行點對點的直接資助顯然不現實。因此，應采取間接方式，通過重點支持中小企業(yè)社會服務體系和公共服務平臺建設，引導社會資金、技術、信息和人才等要素流向中小企業(yè)。比如，通過政府基金的投入和投資稅收抵扣，引導其他風險投資基金跟進，支持科技型中小企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展等。
豐富政策形式，確保政策目標實現。第一，變分散為集中管理，形成專項資金支持合力。在遵循世界貿易組織原則和基于經濟發(fā)展需要基礎上，財政可以增設專項資金類別，也可在現有專項資金類別下，細化項目，以體現支持的重點。建議改變目前不同性質財政專項資金分散管理的現狀，統一由財政部門管理，其他相關主管部門提供審批技術支持。這樣既提高辦理效率，又能形成政策支持合力。比如，中小企業(yè)國外市場開拓專項資金可以與中小企業(yè)發(fā)展專項資金配合，重點支持技術和產品創(chuàng)新的企業(yè)開拓國外市場，以促進企業(yè)通過提升自身素質增強市場競爭力，而不是形成對專項資金的依賴。
第二，選擇有效的稅收政策激勵形式?，F有對企業(yè)（包括中小企業(yè)）的稅收優(yōu)惠主要體現在企業(yè)所得稅稅種上，而且所得稅優(yōu)惠主要表現為減免稅和稅率優(yōu)惠。這種單一稅種和事后優(yōu)惠政策對企業(yè)經營行為的激勵作用不是很直接有效，應根據政策目標，對小企業(yè)設立、經營、增資和分配等不同階段實施多稅種、多形式的稅收優(yōu)惠。比如，在創(chuàng)立初期，對科技創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)階段產生的進項稅額，可以通過即征即退的方式返還給企業(yè)。在經營階段，對技術創(chuàng)新設備或技術改造引進設備，實行加速折舊政策。對引進高新技術人才，除給予財政補助外，還應給予個人所得稅優(yōu)惠政策。在收益分配階段，給小型微利企業(yè)必要的納稅選擇權，允許其選擇適合自身的納稅方式。
第三，落實政府采購制度，擴大市場空間。利用政府采購支持中小企業(yè)發(fā)展是西方發(fā)達國家的普遍做法和成功經驗。我國中小企業(yè)促進法明確提出，政府采購應當優(yōu)先安排向中小企業(yè)購買商品或者服務。《政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》也于今年開始施行。為落實法律制度，地方各級政府也應制定具體的管理規(guī)定，并強化社會監(jiān)督，把政府采購支持中小企業(yè)發(fā)展抓實抓好。
作者單位：河南工業(yè)大學經濟貿易學院
