八、提供勞務視同銷售
在填報A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第9行時，要填寫企業(yè)在匯算清繳年度發(fā)生的無償提供勞務需視同銷售收入的稅收金額和納稅調(diào)整額。
這里面有兩個問題可能會引起混淆。
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1、增值稅規(guī)定
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定精神，勞務和服務是并列關系，在增值稅政策里是兩個完全不同的概念。
勞務，僅指加工、修理修配勞務。
服務則包括適用11%稅率的交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，和適用6%稅率的其他服務。
2、企業(yè)所得稅規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
按照上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅里，并不區(qū)分“勞務”和“服務”，“勞務”也是“服務”，“服務”也是“勞務”。
（二）無償提供勞務（服務）視同銷售的政策依據(jù)
1、增值稅規(guī)定
按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）的規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
2、企業(yè)所得稅規(guī)定
按照《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號，以下簡稱“828號文”）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。?）用于市場推廣或銷售；
（2）用于交際應酬；
?。?）用于職工獎勵或福利；
（4）用于股息分配；
?。?）用于對外捐贈；
?。?）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
上述政策中的資產(chǎn)是否包括“勞務”資產(chǎn)？
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
828號文就是依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條制定的，所以，文件所規(guī)定的“資產(chǎn)”是包含勞務的。
基于上述政策規(guī)定，企業(yè)對外無償提供勞務（服務），一般情況下，增值稅和企業(yè)所得稅均應按視同銷售處理。
因此，如果企業(yè)在匯繳年度發(fā)生了類似于“無償”、“免費”為客戶提供售后、技術支持、專項咨詢、培訓等各類服務，在匯算清繳時，原則上都要按視同銷售進行納稅調(diào)整。
