以往稅務(wù)機(jī)關(guān)主要著眼于納稅人是否通過(guò)避稅安排獲取了稅收利益，但隨著GAAR的實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更多關(guān)注稅收利益獲得與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)質(zhì)是否相符，一旦可以證明兩者不符，即可以打擊到很多以往貌似“站得住腳”的避稅安排。從理論技術(shù)層面而言，有了GAAR這個(gè)“兜底”規(guī)則，反避稅管理是不大可能存在“漏網(wǎng)之魚(yú)”。

曾幾何時(shí)，通過(guò)設(shè)立離岸公司與VIE（協(xié)議控制）架構(gòu)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境并達(dá)到避稅目的，是不少國(guó)內(nèi)企業(yè)家樂(lè)此不疲的一項(xiàng)精明買賣。

然而，隨著去年底國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)，即GeneralAntiAvoidanceRule，以下簡(jiǎn)稱“GAAR”），此類避稅通道能否延續(xù)，被打上了一個(gè)大大的問(wèn)號(hào)。

不少企業(yè)家突然意識(shí)到，自己曾經(jīng)設(shè)立的VIE架構(gòu)與離岸公司避稅安排，都可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入GAAR稅務(wù)審查范疇，甚至有些純粹為了避稅的稅務(wù)安排，將面臨追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

在不少業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，GAAR作為反避稅管理的“兜底”規(guī)則，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從容打擊各類離岸架構(gòu)避稅行為。

安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年近期接受21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者專訪時(shí)表示，受控外國(guó)企業(yè)有可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管控的對(duì)象。

所謂“受控外國(guó)企業(yè)”，是指由中國(guó)居民（包括企業(yè)和個(gè)人）所控制的外國(guó)企業(yè)，他們往往設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于中國(guó)所得稅稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），不是基于合理經(jīng)營(yíng)需要，而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配，以此達(dá)到企業(yè)主某種避稅目的。

此前相關(guān)部門調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，不少中國(guó)企業(yè)家通過(guò)在全球離岸金融中心設(shè)立公司，將國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)，再向國(guó)內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)。這種做法令不少國(guó)內(nèi)企業(yè)的大量利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，基于避稅考量而很少進(jìn)行利潤(rùn)分配，造成國(guó)內(nèi)稅收流失。

“目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的一大考驗(yàn)，就是要讓離岸架構(gòu)的避稅安排與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)相匹配，不要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這種避稅安排的唯一目的（或主要目的）就是獲取稅收收益，才能有效地降低相關(guān)領(lǐng)域的反避稅風(fēng)險(xiǎn)?！辈虃ツ曛赋?。

嚴(yán)查稅收利益與經(jīng)濟(jì)行為是否相符
　　
《21世紀(jì)》：對(duì)于有意設(shè)立離岸公司的國(guó)內(nèi)企業(yè)家而言，GAAR最值得關(guān)注的是哪些條款？它們會(huì)對(duì)反避稅管理帶來(lái)哪些最新的變化？

蔡偉年：目前，最值得關(guān)注的GAAR條款，應(yīng)該是第三條與第四條，其中第三條明確了稅收利益的含義，即減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。