零工經(jīng)濟不是一種全新的經(jīng)濟現(xiàn)象，中國自古就存在各類零工以及分布于城鄉(xiāng)相對固定的零工勞務(wù)交易市場，但零工經(jīng)濟作為一種經(jīng)濟模式開始受到較多關(guān)注僅是最近幾年的事。受地域、時間、信息傳遞渠道的限制，傳統(tǒng)的零工行為只以藍領(lǐng)階層和體力勞動者臨時工作的形態(tài)出現(xiàn)，且局限于本地范圍內(nèi)。隨著互聯(lián)網(wǎng)和新興科技的高速發(fā)展，點對點在線平臺(peer-to-peeronlineplatforms，以下簡稱“在線平臺”)通過開發(fā)創(chuàng)新的匹配算法，使用數(shù)字技術(shù)在非常分散的水平上同時跟蹤服務(wù)需求和勞動力供應(yīng)，實現(xiàn)有效匹配。在線匹配不僅突破了原有零工模式的地域限制，也為有一技之長的群體提供了發(fā)揮自身優(yōu)勢、實現(xiàn)自身價值的機會，人們越來越多地使用在線平臺從事基于項目或任務(wù)的工作，零工工作(gigwork)作為一種新的用工方式在全世界流行開來。

美國2009年首次將基于零工工作而形成的經(jīng)濟模式定義為零工經(jīng)濟，并指出這是一種依托在線平臺、利用先進的信息技術(shù)手段、以服務(wù)項目為基礎(chǔ)、進而實現(xiàn)供需雙方高效即時匹配的經(jīng)濟模式。零工經(jīng)濟通常與有時限、由個人交付的服務(wù)相關(guān)(如送貨、家政服務(wù)或咨詢顧問服務(wù))，但很多情況下資產(chǎn)和服務(wù)也會一起提供(如司機駕車服務(wù)和汽車資產(chǎn)租賃一起提供)。勞動者根據(jù)自身的資源、技能乃至興趣愛好，更好地滿足了碎片化、個性化、即時性的勞動服務(wù)需求，不僅大大提高了勞動服務(wù)自由度，而且深刻改變了傳統(tǒng)的雇傭模式和勞動力市場。

從稅收角度看，零工經(jīng)濟的發(fā)展意味著新的稅源在舊有的經(jīng)濟體系里醞釀成長。一方面，新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展的勢頭很猛，并不斷消融部分傳統(tǒng)行業(yè)，從稅收角度加以引導(dǎo)和規(guī)范勢在必行;另一方面，稅收領(lǐng)域?qū)α愎そ?jīng)濟缺乏足夠的關(guān)注、研究和主動介入，現(xiàn)行稅制體系落后于經(jīng)濟業(yè)態(tài)的發(fā)展需求，稅收征管面臨無據(jù)可依的困境。特別是本文重點關(guān)注的零工就業(yè)者，相對于在線平臺而言，在稅法適用上不夠明確，管理制度上比較模糊，優(yōu)化路徑尚不清晰，長此以往可能造成國家財政收入的持續(xù)流失，同時也對線下其他行業(yè)的發(fā)展造成了不公平。因此，構(gòu)建與零工經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的稅收政策和稅收征管體系迫在眉睫。

一、我國零工經(jīng)濟稅收征管現(xiàn)狀及困境

(一)現(xiàn)狀

現(xiàn)階段在線平臺數(shù)量眾多，零工就業(yè)群體龐大，加上平臺交易的碎片化、虛擬化特征，使得稅務(wù)機關(guān)缺乏對個人收入的有效監(jiān)控。同時，由于用工模式的特殊性，勞動力與平臺關(guān)系的模糊性，目前稅企各方對零工就業(yè)者個人所得稅的征收缺乏統(tǒng)一認識，各地稅務(wù)機關(guān)在實際執(zhí)行中也不完全一致。稅收不確定性為在線平臺的運營帶來隱性風(fēng)險，部分在線平臺基于自身發(fā)展的內(nèi)在需求和稅收法律法規(guī)的外在壓力，在各地稅務(wù)機關(guān)的支持下，開始對零工就業(yè)者的繳稅方式進行探索;以零工就業(yè)者為主要對象提供綜合服務(wù)的專業(yè)平臺也應(yīng)運而生，幫助在線平臺解決靈活用工存在的合規(guī)風(fēng)險，倒逼稅務(wù)機關(guān)提出相應(yīng)的征稅解決方案以增強確定性。實踐中，稅務(wù)機關(guān)的解決方案大體可以分為以下三類。

1.視同勞務(wù)采用勞務(wù)外包的征管模式。在線平臺出于人力資源成本控制的考慮，可能會規(guī)避社會保險費繳納等強制性規(guī)定，未與零工就業(yè)者簽訂雇傭合同，而通常以勞務(wù)外包方式，采用屬地化管理，由派遣公司對其收入按照工資薪金或勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅。

2.視同臨時生產(chǎn)經(jīng)營委托平臺代征。平臺為零工就業(yè)者提供綜合服務(wù)，向接受服務(wù)的企業(yè)收取服務(wù)費，按規(guī)定全額開具增值稅發(fā)票，為零工就業(yè)者按照臨時生產(chǎn)經(jīng)營支付其經(jīng)營所得并代征稅款。稅務(wù)部門與平臺簽訂委托代征協(xié)議，將服務(wù)對象視為未取得營業(yè)執(zhí)照而從事臨時生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，委托其對服務(wù)對象的收入按月或按次代征增值稅，并按照1.2%的征收率計算代征個人所得稅。由于涉及的人數(shù)過多(個別平臺達到千萬級別)，超過稅務(wù)委托代征系統(tǒng)的承載能力，平臺將采用“明細計算、留存?zhèn)洳?、匯總申報”的方式代征稅款。

3.推動零工就業(yè)者向個體工商戶轉(zhuǎn)化。平臺為使用零工的企業(yè)提供人力資源服務(wù)，通過打通市場監(jiān)管、稅務(wù)等政府部門的數(shù)據(jù)接口，與地方政府共同合作等方式，簡化個體工商戶辦理流程，個人只需通過微信小程序，即可提交材料、快速獲得電子營業(yè)執(zhí)照。將零工就業(yè)者轉(zhuǎn)化為個體工商戶的方式，可以享受國家相關(guān)免征增值稅的優(yōu)惠政策，并按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

(二)現(xiàn)實困境

1.從零工就業(yè)者角度分析

(1)零工就業(yè)者的身份問題比較模糊。目前從勞動法層面看，零工就業(yè)者與平臺之間的勞動關(guān)系不明確。如果認定平臺與零工就業(yè)者的關(guān)系為雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，用人單位就應(yīng)該履行法律規(guī)定的強制性義務(wù)，如社會保險費的繳納、解除勞動關(guān)系的賠償?shù)?現(xiàn)實中平臺大多極力規(guī)避構(gòu)成這種情形。如果認定平臺與就業(yè)者的關(guān)系為勞務(wù)關(guān)系，平臺只需按照雙方約定的勞務(wù)合同執(zhí)行，但這又與部分行業(yè)工作具有持續(xù)性、穩(wěn)定性的實際情況不符。我國現(xiàn)行《勞動法》大致上使用全有或全無的方式認定勞動關(guān)系，零工就業(yè)者要么是被雇傭人員，要么是臨時勞務(wù)提供者，亦或是固定的業(yè)務(wù)分包商(個人獨資企業(yè))，每一種認定將面臨完全不同的稅收征收方式和政策適用。行為界定的模糊性帶來了稅收政策適用上的困難。

(2)零工就業(yè)者納稅意識薄弱。一直以來，我國沿用個人所得稅代扣代繳制度，使得公民整體的納稅意識相對較弱。對許多零工就業(yè)者而言，僅通過簡單的登記注冊后即開始提供服務(wù)，平臺很少對參與者進行相關(guān)納稅義務(wù)、納稅方式的宣傳，稅務(wù)部門目前的宣傳渠道也很難有效觸及這部分群體。部分零工就業(yè)者最初可能將自己的活動視為一種愛好，而非一項業(yè)務(wù)，盡管隨著時間的推移，這種活動可能會增加，或者零工就業(yè)者會以此為生計，但其并不完全了解自己的納稅義務(wù)。

2.從在線平臺的角度分析

平臺在零工經(jīng)濟發(fā)展過程中起到了樞紐作用——發(fā)布信息、收集信息、撮合交易等。如果稅務(wù)部門能有效利用平臺的資源和技術(shù)，稅收征管即可事半功倍。但據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，基于自身發(fā)展的訴求不同，平臺對征稅行為的態(tài)度形成了消極應(yīng)對、主動作為等不同情形。

消極應(yīng)對主要基于以下考量：一是平臺面臨的零工就業(yè)者人數(shù)眾多，合作方式各異，僅以平臺一方之力去判斷業(yè)務(wù)實質(zhì)、建立征納關(guān)系需要消耗相當(dāng)大的人力物力;二是對同行業(yè)競爭者有“類博弈”的心理，許多零工就業(yè)者往往在多個平臺同時任職，如果平臺有稅收上的要求，可能會削弱平臺的競爭力。

一些平臺愿意在征稅上主動作為，但在實施過程中也不同程度地存在一些問題。一是將所有類型零工就業(yè)者的個人所得稅都按照臨時生產(chǎn)經(jīng)營的行為進行界定是否合理。畢竟部分零工就業(yè)者事實上與平臺建立了長期的合同關(guān)系，合同的條款是排他性、長期性的，這類行為不應(yīng)屬于臨時經(jīng)營的范疇。二是在線平臺是否存在扣繳個人所得稅的義務(wù)。平臺與零工就業(yè)者的合作模式不完全一致，如果提供服務(wù)的零工就業(yè)者為個人獨資企業(yè)，則應(yīng)由個人獨資企業(yè)自行申報繳納個人所得稅;如果零工就業(yè)者為自然人，則應(yīng)“以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人”，但對于支付方是平臺還是第三方支付渠道，意見不一。

3.從稅務(wù)部門的角度分析

(1)納稅主體難以確定。零工就業(yè)者接入在線平臺僅需簡單的注冊，交易完成后即可通過第三方支付平臺的合作完成線上支付。若平臺允許使用昵稱進行注冊，未與作為自然人唯一納稅識別號的身份證號碼等進行關(guān)聯(lián)，則會使得零工經(jīng)濟中的部分主體處于稅收監(jiān)管的盲區(qū)。加上部分零工就業(yè)者存在多平臺注冊行為，對其真實身份的認定和年度綜合收入的匯算就更是難上加難。

(2)課稅對象信息獲取困難?；诂F(xiàn)有稅收法律法規(guī)，雖然稅務(wù)部門可以從位于其管轄范圍內(nèi)的在線平臺獲取信息，但這些信息數(shù)量巨大，遠遠超出稅務(wù)部門的處理能力。同時，從隱私保護的角度，稅務(wù)部門對平臺數(shù)據(jù)的調(diào)查和抽取是否屬于合理范圍內(nèi)，是否會引起第三方的隱私保護糾紛，目前尚無定論。

(3)政策界定尚不明確。對零工就業(yè)者增值稅起征點的判斷是按次還是按月，是否可以短期的按次，長期的(如在平臺持續(xù)提供服務(wù)超過1個月)就按月征收?零工服務(wù)提供的隨意性和不確定性，給納稅期限的判定造成較多困擾。此外，相當(dāng)多零工就業(yè)者并沒有類似“五險一金”的社會保險，其提供服務(wù)的成本費用難以有效計量。如提供企業(yè)LOGO設(shè)計服務(wù)的設(shè)計師，其電腦、軟件購買、電費等成本如何實現(xiàn)有效分?jǐn)?，無論是作為自然人或個體工商戶，實際收益的界定都存在相當(dāng)困難。

(4)地方稅源無序流動。在平臺經(jīng)濟模式蓬勃發(fā)展的趨勢下，在線平臺強大的集聚能力使其成為各地政府吸引稅源的必爭之地。若平臺將零工就業(yè)者全面視為個體經(jīng)營者，使得個體經(jīng)營者的注冊地址完全脫離實際經(jīng)營地，可能會引起稅源的無序流動，并在地方政府之間形成財政返還和簡化監(jiān)管等博弈，造成國家稅收收入的流失，對正常的稅收征管秩序產(chǎn)生沖擊。

4.從國際稅收角度分析

鑒于零工經(jīng)濟對促進經(jīng)濟增長和創(chuàng)造就業(yè)的重要性，各國均在鼓勵新的商業(yè)模式和避免扭曲特定部門競爭之間進行權(quán)衡，伴隨著在線平臺的國際化運行，國際稅收協(xié)調(diào)的需求將會愈發(fā)迫切。

零工經(jīng)濟面臨的國際稅收征管困局，相當(dāng)程度上類似于數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收挑戰(zhàn)——物理存在的缺失、居住地對價值創(chuàng)造的貢獻度降低、來源地更加多樣化等，對居住地和來源地稅收管轄權(quán)構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也對雙邊稅收協(xié)定中普遍采用的國際稅收協(xié)調(diào)模式造成了適用上的困難。各國在稅收制度及執(zhí)行上的差異，也使跨境運營的在線平臺在登記注冊、盡職調(diào)查、申報扣繳等方面面臨多頭管理、多重規(guī)則適用的困難，導(dǎo)致合規(guī)及運營成本大幅上升。

信息的充分掌握是零工經(jīng)濟有效征管的基礎(chǔ)，目前我國與世界其他國家的稅收信息交換主要源于雙邊稅收協(xié)定、多邊稅收公約、統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)(CRS)等，但上述信息交換條款要么針對高凈值個人，要么針對跨國企業(yè)利用各國稅制差異進行的稅收籌劃努力，對涉及面廣、交易頻繁、單筆金額較小的零工經(jīng)濟信息采集和自動交換尚未普遍重視。

二、對零工經(jīng)濟有效征稅的國際經(jīng)驗借鑒

(一)致力于個體遵從意識和能力的提升

為使零工就業(yè)者意識到自身的納稅義務(wù)、提升自我申報的能力，美國國內(nèi)收入局(IRS)在官方網(wǎng)站上設(shè)立了專門的“零工經(jīng)濟稅收中心”(GigEconomyTaxCenter)欄目，宣傳解讀零工經(jīng)濟的涉稅問題，告知從事零工工作也負有納稅義務(wù)，并針對零工就業(yè)者和數(shù)字平臺兩類征稅對象，就申報納稅的程序和政策分別進行詳細說明，以幫助其正確計算稅款和填寫申報表。英國稅務(wù)和海關(guān)總署(HMRC)針對“在線提供服務(wù)獲取收入”(Incomefromsellingservicesonline)設(shè)立了專門的網(wǎng)頁，輔以咨詢熱線，對個人提供線上申報納稅指導(dǎo)，并通過一系列活動促進零工就業(yè)者的稅法遵從。

(二)致力于與平臺的協(xié)同治理

稅務(wù)部門可充分依托平臺以獲取零工就業(yè)者的收入信息并協(xié)助申報扣繳。各國稅務(wù)部門通常通過以下兩種方式從平臺獲取數(shù)據(jù)信息。一類是與在線平臺簽訂自愿提供數(shù)據(jù)協(xié)議的方式，平臺提供有關(guān)零工就業(yè)者的信息，直接扣繳通過該平臺提供服務(wù)的稅費。如丹麥政府已與公寓短租預(yù)定平臺“愛彼迎”(Airbnb)就交換丹麥租金收入信息達成協(xié)議。另一類是通過立法的方式強制要求在線平臺向其提供轄區(qū)內(nèi)所有零工就業(yè)者且為居民個人的信息。如法國政府要求數(shù)字平臺從2020年起(即所屬期為2019年以后的收入)向稅務(wù)機關(guān)通報法國用戶收到的收入。

鑒于個人平臺賣家數(shù)量龐大，且單筆交易金額較小，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織稅收征管論壇(FTA)建議通過在線平臺進行稅款扣繳，并采用實時扣繳的方式，加強源頭治理，以解決不申報或虛假申報等問題，降低稅務(wù)機關(guān)的征管成本。美國國內(nèi)收入局要求在線平臺必須滿足信息報告和預(yù)扣稅的備案和存放要求，對零工就業(yè)者進行正確分類(區(qū)分獨立承包人還是雇員)，協(xié)助零工就業(yè)者履行其納稅義務(wù)。對屬于雇員的零工就業(yè)者，平臺負有代扣代繳稅款的義務(wù)。

(三)致力于第三方信息的共享

通過與第三方信息共享，有助于加強稅收風(fēng)險分析及監(jiān)控。美國、澳大利亞等發(fā)達國家建立廣泛的涉稅信息共享網(wǎng)絡(luò)，以此作為稅源控管和稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。美國通過使用統(tǒng)一的稅號將自然人納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、收支情況、財產(chǎn)狀況等信息調(diào)查清楚，同時與金融機構(gòu)、海關(guān)、企業(yè)等構(gòu)建良好的信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，使得自然人納稅人的信息被完整、詳細地記錄，并處于嚴(yán)格的監(jiān)控環(huán)境下。澳大利亞則對第三方向稅務(wù)局報送涉稅信息的義務(wù)進行了明確的規(guī)定，其報告主體包含銀行、海關(guān)、房管局、雇主及第三方平臺，并對不履行報告義務(wù)的第三方機構(gòu)規(guī)定了警告、罰款等形式的處罰。據(jù)此，個人能夠選擇直接在個人所得稅申報表中預(yù)填信息，包括直接從雇主、銀行獲得的工資、利息等數(shù)據(jù)。

(四)致力于國際稅收協(xié)調(diào)與合作

為解決零工經(jīng)濟條件下信息共享和平臺合規(guī)成本上升的問題，F(xiàn)TA建議各國稅務(wù)機構(gòu)協(xié)調(diào)立場，與大型在線平臺談判協(xié)調(diào)，確立平臺對個人信息收集標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)容、格式。鑒于各國對個人隱私保護的狀況不同，立足信息報送的最低標(biāo)準(zhǔn)，既可確保稅務(wù)部門掌握足夠的信息，又可避免給平臺帶來過重的負擔(dān)或其他司法風(fēng)險。

三、對我國零工經(jīng)濟有效征稅的對策建議

對于零工經(jīng)濟稅收征管體系的構(gòu)建，應(yīng)充分把握我國零工經(jīng)濟發(fā)展的特點，立足稅收征管現(xiàn)狀，借鑒各國稅收征管的探索經(jīng)驗，秉持包容鼓勵、循序漸進的原則，有創(chuàng)新性地嵌進融入，逐步在稅收政策、稅收征管、納稅服務(wù)、風(fēng)險管理、國際合作等方面形成新的運行機制，為新業(yè)態(tài)的發(fā)展保駕護航、留足空間。

(一)以降低稅負為導(dǎo)向界定政策適用

明確政策適用是征管機制建立的基礎(chǔ)。首先要對政策設(shè)計的導(dǎo)向和基石予以明確：一是建議稅制設(shè)計以降低稅負為導(dǎo)向。零工就業(yè)者獲取的勞動報酬總體較低，不排除部分領(lǐng)域內(nèi)少數(shù)人收入很高的情況，但工作不可靠、收入不穩(wěn)定、無法享受社會保險等風(fēng)險在零工經(jīng)濟領(lǐng)域普遍存在，因此在稅制設(shè)計中應(yīng)盡量減輕其稅收負擔(dān)。二是建議明確在線平臺和零工就業(yè)者的關(guān)系。在我國現(xiàn)行勞動法體系下，零工就業(yè)者低約束、無社會保險，將平臺與零工就業(yè)者雙方界定為勞務(wù)合作更為恰當(dāng)。由此對零工就業(yè)者的經(jīng)濟行為作涉稅判斷，主要涉及增值稅和個人所得稅。

1.增值稅

針對零工就業(yè)者接單式運行模式，現(xiàn)行政策適用有兩點需要明確。一是納稅周期是按次還是按期?，F(xiàn)行政策規(guī)定，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，即有稅務(wù)登記的都是按期納稅，依法沒有辦理稅務(wù)登記的，一般按次納稅(特殊情形下也可以按期納稅)。二是關(guān)于增值稅免稅政策的適用。對于按次納稅，現(xiàn)行政策規(guī)定每次銷售額未達500元的可免征增值稅，但對“次”的界定并不明確，實踐中較多采用了一天為一次的標(biāo)準(zhǔn);對于按期納稅，月銷售額未超過10萬元(按季納稅的小規(guī)模納稅人為季度銷售額未超過30萬元)的，可免征增值稅。若按月計算，兩種方式在免稅額度上存在較大差異。

因此，建議加強與各主流平臺的合作，對設(shè)計、研發(fā)、咨詢等收入較高、有發(fā)票開具需求的零工就業(yè)者，引導(dǎo)其辦理個體工商戶稅務(wù)登記，以按期納稅、便于發(fā)票開具;對外賣騎送、修理修配、知識分享等一般無需發(fā)票，且數(shù)量巨大、就業(yè)狀態(tài)不穩(wěn)定的經(jīng)營行為，盡管零工就業(yè)者未辦理稅務(wù)登記，但從征稅成本和支持培育稅源考慮，建議仍采用按期納稅方式，使其可以享受增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

2.個人所得稅

由于零工就業(yè)者的成本費用較難劃分和列舉，屬于不能正確計算應(yīng)納稅所得額的情形，因此從低稅負設(shè)計、簡化征管的需求出發(fā)，對收入較高、有發(fā)票開具需求的零工就業(yè)者，建議引導(dǎo)其辦理稅務(wù)登記，使其成為個體工商戶后采取核定征收方式征收個人所得稅，對其他零工就業(yè)者，建議免除稅務(wù)登記，適用臨時生產(chǎn)、經(jīng)營的個人所得稅政策。

雖然部分零工就業(yè)者基于興趣愛好開展的業(yè)務(wù)需要自備工具、自負盈虧，收入存在不穩(wěn)定性，符合臨時經(jīng)營的內(nèi)涵，也有部分就業(yè)者以零工為職業(yè)，業(yè)務(wù)具有持續(xù)性和穩(wěn)定性，似乎不太符合臨時經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)，但筆者仍然認為普遍適用臨時經(jīng)營的個人所得稅政策是有效的。主要基于以下幾方面的考慮：一是在線平臺與零工就業(yè)者之間基本不存在雇傭關(guān)系，所得收入無法適用于工資薪金所得;二是在線交易具有一定的隱蔽特征，稅務(wù)部門很難判斷零工工作的持續(xù)性和穩(wěn)定性;三是對臨時提供的服務(wù)若按勞務(wù)報酬征稅，適用20%的比例稅率并有加成，稅負過高。雖然勞務(wù)報酬所得可在次年計入綜合所得進行匯算，但對低收入者，當(dāng)年預(yù)繳的稅款仍會對其造成資金上的負擔(dān)，對收入畸高者，則面臨邊際稅率過高、需要大額補稅的問題，不利于稅收遵從度的提升和稅款的征收。

(二)以平臺為依托構(gòu)建協(xié)同治理機制

社會治理模式從單向管理轉(zhuǎn)向雙向互動，從線下轉(zhuǎn)向線上線下融合，從單純的政府監(jiān)管向更加注重社會協(xié)同治理轉(zhuǎn)變，構(gòu)建多方參與的協(xié)同治理機制也成為零工經(jīng)濟治理的必然選擇。

1.基礎(chǔ)信息的收集：有效的身份識別

自然人納稅人識別號是自然人辦理各類涉稅事項的唯一代碼標(biāo)識。建議以此為基礎(chǔ)，強制平臺建立以居民身份證為核心的身份識別登記機制。具體來說，平臺可以在個人注冊登記時要求提供納稅人的身份證號碼、提供服務(wù)的類別、銀行賬號、支付寶賬號等信息，使零工經(jīng)濟發(fā)生的每一筆交易能夠自動與唯一的納稅人識別號相關(guān)聯(lián)。

2.交易信息的收集：充分的信息共享

平臺的發(fā)展需要政府提供身份、信用等數(shù)據(jù)作為實現(xiàn)供需匹配、加強交易安全和信用保障、完善平臺治理等不可或缺的支撐，稅務(wù)部門對海量數(shù)據(jù)的整合處理需要平臺的協(xié)助。由于多頭管理、跨部門協(xié)同障礙以及對數(shù)據(jù)安全的擔(dān)憂，政府與平臺之間的雙向數(shù)據(jù)共享始終不太暢通。筆者認為，稅務(wù)部門應(yīng)與各大平臺建立信息交換機制，收集零工就業(yè)者的交易記錄、收入情況，以便于后續(xù)的整合與分析。

(三)以簡化便捷為核心搭建稅收征管機制

征管機制的搭建應(yīng)體現(xiàn)包容性，適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代零工經(jīng)濟稅收征管的新形勢、新思維和新方法，應(yīng)以開放的視野、創(chuàng)新的思維，為新興業(yè)態(tài)的發(fā)展保駕護航。

1.簡化登記程序

目前，個體工商戶需要相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所作為注冊地址，而生產(chǎn)經(jīng)營場所非零工就業(yè)者所必需，因此，將零工就業(yè)者向個體工商戶轉(zhuǎn)化需要突破現(xiàn)有稅收征管模式，允許零工就業(yè)者以虛擬的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所申報成為個體工商戶，并簡化個體工商戶的注冊登記程序，全程網(wǎng)上辦理，減少遵從障礙。

2.采用委托代征

從美國國內(nèi)收入局2016年公布的稅收缺口分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)收入需要進行納稅信息申報時，納稅人的遵從度較高，而當(dāng)需要預(yù)扣稅款時，納稅人的遵從度更高。以平臺作為扣繳義務(wù)人，對零工交易進行統(tǒng)一扣繳將是當(dāng)前條件下降低稅收征收成本、提升遵從度的可能選擇?？山梃b集貿(mào)市場的稅收征管模式，由稅務(wù)部門與平臺協(xié)商簽訂委托代征協(xié)議，以支付委托代征手續(xù)費的方式提升平臺參與熱情。平臺可利用后臺數(shù)據(jù)分析，對零工交易涉及的稅費進行扣繳。

3.簡化申報程序

鑒于零工就業(yè)者收入來源日益多元化且個性化問題突出，采用現(xiàn)場人工辦理方式既不存在可能性也缺乏效率。對于選擇自行申報的零工就業(yè)者，目前的個人所得稅APP，實現(xiàn)了包括納稅申報、專項附加扣除填報、繳納與退稅等事項電子化，全面降低了自然人在納稅申報上的遵從成本。為進一步簡化申報，稅務(wù)機關(guān)可在身份識別的基礎(chǔ)上，通過后臺的大數(shù)據(jù)和云計算對每一個納稅人識別號所取得的收入數(shù)據(jù)進行采集、匯總，自動填列至個人所得稅APP，準(zhǔn)確計算出納稅人年底應(yīng)補繳或退稅的稅額。個人可以根據(jù)預(yù)填數(shù)據(jù)在線進行年度匯算，以減輕遵從成本，從技術(shù)上提升“互聯(lián)網(wǎng) ”時代下納稅人的遵從度。

(四)以強化遵從為基礎(chǔ)構(gòu)建宣傳輔導(dǎo)機制

1.依托主流平臺進行針對性宣傳

目前稅務(wù)部門的宣傳有一定覆蓋面但缺乏針對性，鑒于零工平臺的業(yè)務(wù)領(lǐng)域相對細分的現(xiàn)實，如出行、外賣、生活服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)等，建議依托主流平臺，通過平臺與就業(yè)者間的電子信息交換渠道，對行業(yè)稅收政策及納稅流程進行有針對性的宣傳推送，以強化零工就業(yè)者的納稅意識，減少自行納稅申報的障礙。

2.依托智能手段進行分類咨詢

隨著個人所得稅綜合與分類相結(jié)合征收模式的實施，自然人納稅申報需要稅務(wù)部門提供專業(yè)的引導(dǎo)和幫助。面對數(shù)量龐大的零工就業(yè)者群體，原有的12366納稅服務(wù)熱線人工坐席已不能適應(yīng)咨詢量迅速擴大的需求，稅務(wù)咨詢服務(wù)應(yīng)借助大數(shù)據(jù)和人工智能，充分發(fā)展智能咨詢的作用，以無力負擔(dān)稅務(wù)中介費用群體為目標(biāo)群體，圍繞稅收基礎(chǔ)知識以及稅收政策的涉稅風(fēng)險點進行咨詢引導(dǎo)。對涉及業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的零工就業(yè)者所需的稅收咨詢，應(yīng)以其向涉稅專業(yè)機構(gòu)購買服務(wù)的方式解決。對涉及納稅人的普遍問題加以總結(jié)并公布針對性的操作指引，及時公布稅收新政策的權(quán)威解讀和適用細則，可以形成宣傳咨詢的良性循環(huán)。

(五)以深化合作為方向構(gòu)建國際協(xié)同機制

我國是平臺經(jīng)濟大國，國內(nèi)零工就業(yè)者眾多，也有大量非居民通過跨境平臺從事零工工作。因此，我們既要有主動推進的意識和擔(dān)當(dāng)，積極參與應(yīng)對零工經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)則制定，又要從國情出發(fā)，選擇有效的路徑和方式開展零工經(jīng)濟國際稅收合作。建議立足于完善現(xiàn)有多邊情報交換機制和征管互助機制，將零工經(jīng)濟的相關(guān)跨國交易信息納入情報交換的范圍，著力構(gòu)建同時適用于境內(nèi)及跨境平臺的信息報送和盡職調(diào)查機制，以降低制度性遵從成本;并將零工經(jīng)濟相關(guān)稅收征管需求融入數(shù)字經(jīng)濟課稅的研究中，借助數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的完善一并解決。