一、涉及流轉(zhuǎn)稅的對(duì)外支出業(yè)務(wù)
流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅，涉及到流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口商品等。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定：“單位及個(gè)人，在購(gòu)銷商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。
在《發(fā)票管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在購(gòu)買商品、接受勞務(wù)以及其他從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)支出款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”
綜上所述，我們可以理解為：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)支出，如對(duì)于收款方而言，屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)取得由收款方按規(guī)定要求開具的發(fā)票，以做為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。

在實(shí)際工作中，某些業(yè)務(wù)對(duì)發(fā)票的取得、使用、抵扣有其專門的規(guī)定。較常涉及的業(yè)務(wù)如：
1、需要由付款方向收款方開具發(fā)票的，包括：企業(yè)向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位和個(gè)人收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)開具“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”或“糧食收購(gòu)發(fā)票”；廢舊物資回收單位收購(gòu)廢舊物資，應(yīng)開具“廢舊物資回收發(fā)票”；等。
可以開具“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”的，一般是增值稅納稅人，但符合條件的營(yíng)業(yè)稅納稅人，也可以向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)和開具“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”，比如設(shè)立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、風(fēng)景區(qū)的餐廳、度假酒店等。

2、對(duì)支付形式有特別要求的，包括：支付傭金的業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2009]29號(hào)文，除向個(gè)人支付傭金外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳形式支付的傭金，不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實(shí)，并取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。

3、房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)票據(jù)的特別規(guī)定，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），對(duì)支出的票據(jù)有專門規(guī)定，其第三十四條：“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法票據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待取得合法票據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本”。第三十二條（一）：“出包工程未最終辦理決算取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同金額的10%”。

4、難以取得發(fā)票的支出，如何抵扣？在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生了，但無法取得發(fā)票，能不能在稅前扣除？稅法沒有明確的規(guī)定，也是征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)之一。對(duì)此，有些地方的稅務(wù)部門采取了較為寬松的政策，比如，《河北省餐飲企業(yè)所得稅征收管理辦法》（冀地稅地[2010]30號(hào)）第十七條：
“納稅人采購(gòu)的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實(shí)無合法票據(jù)的，應(yīng)憑真實(shí)有效憑證予以扣除。真實(shí)有效憑證必須同時(shí)具備以下條件：
（一）本單位采購(gòu)人員出具的采購(gòu)單，采購(gòu)單應(yīng)記載采購(gòu)物品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、采購(gòu)的時(shí)間、地點(diǎn)以及采購(gòu)人和供貨人的簽字等；
（二）本單位采購(gòu)供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人、庫(kù)存保管人員出具的驗(yàn)收入庫(kù)證明；
（三）本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明?！?/font>

還應(yīng)當(dāng)注意，雖然發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。但目前存在大量的沒有套印統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的所謂“專業(yè)發(fā)票”，仍被視為合法、有效票據(jù)。比如常見的火車票、飛機(jī)票、托運(yùn)單，銀行手續(xù)費(fèi)收據(jù)，郵政快遞收據(jù)等等。

二、不涉及流轉(zhuǎn)稅的對(duì)外支出業(yè)務(wù)
在企業(yè)的對(duì)外支出中，不涉及流轉(zhuǎn)稅的也有很多，大體上有以下幾種情況：
1、稅金，指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中的稅金，不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費(fèi)，以及稅務(wù)罰款、稅收滯納金；企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得完稅憑證，不能只以銀行付款憑證做為扣除依據(jù)。

2、向政府管理部門上繳的行政收費(fèi)、罰沒、捐贈(zèng)、資源使用（補(bǔ)償）費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的前述支出，應(yīng)當(dāng)取得合適的財(cái)政票據(jù)。
按《四川省財(cái)政票據(jù)管理辦法》（2006）規(guī)定，通用財(cái)政票據(jù)主要有四種：
“四川省政府非稅收入一般繳款書”、“四川省政府非稅收入通用票據(jù)”、“四川省政府非稅收入通用票據(jù)”和“四川省非經(jīng)營(yíng)性結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)”，均套印“四川省財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”。
另，財(cái)政票據(jù)還有一種“專用票據(jù)”，由執(zhí)收單位按規(guī)定設(shè)立、印制、使用，如罰沒票據(jù)等（注：被行政處罰而支付的罰款、被沒收的財(cái)物的損失，比如排污罰款，被沒收的土地出讓金，等，不得在稅前扣除）。

3、對(duì)事業(yè)單位或其他非營(yíng)利機(jī)構(gòu)發(fā)生的支出，如醫(yī)療收費(fèi)、教育收費(fèi)、檢疫檢測(cè)費(fèi)、訴訟調(diào)解費(fèi)、代理費(fèi)（商標(biāo)/專利），以及向公益組織捐贈(zèng)支出等。

4、企業(yè)間發(fā)生的非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)支出。比如：因未履行合同，或未完全履行合同，而被沒收的保證金、押金，支付的違約金、賠款等（以下簡(jiǎn)稱“違約支出”）；非合同責(zé)任損失，如侵權(quán)賠償。對(duì)于前述支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的“非經(jīng)營(yíng)性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”。（注：根據(jù)“川財(cái)非[2009]4號(hào)文，企業(yè)可以申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)“非經(jīng)營(yíng)性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”，也可到本地財(cái)政票據(jù)管理部門現(xiàn)場(chǎng)填開“非經(jīng)營(yíng)性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”，加蓋用票單位財(cái)務(wù)章）

當(dāng)然，違約支出并不都是非經(jīng)營(yíng)性支出。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷售額（營(yíng)業(yè)額）價(jià)外費(fèi)用包括：“……違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金……”此類支出，即不屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的發(fā)票。

那么，哪些違約支出是非經(jīng)營(yíng)性支出呢？筆者認(rèn)為，可以從以下方面理解：
其一，因解除尚未履行的合同而產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營(yíng)性支出。比如，當(dāng)虧損合同出現(xiàn)，企業(yè)為了減少損失，有可能選擇支付違約金，或以放棄保證金、押金而解除合同。

其二，企業(yè)為了獲取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營(yíng)性支出。比如，當(dāng)房屋出租人認(rèn)為將房屋出售能獲取更大利益時(shí)，為解除正在履行的房屋租賃合同，而產(chǎn)生的違約支出。
如果企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、借入資金，因未完全履行或延遲履行合同義務(wù)，而向債權(quán)一方支付的，與合同標(biāo)的直接直關(guān)的違約支出，通常為營(yíng)業(yè)性支出，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。

以上僅為筆者個(gè)人的認(rèn)識(shí)與理解，歡迎探討與指正。