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| 股權(quán)投資損失的財(cái)稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：550 |
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| 企業(yè)間股權(quán)投資越來越廣泛，但若被投資單位經(jīng)營狀況不佳，或者進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，投資企業(yè)作為股東也需要承擔(dān)相應(yīng)的投資損失。股權(quán)投資損失所得稅該如何正確處理也成為關(guān)注的焦點(diǎn)?！ 」蓹?quán)投資通常是為長(zhǎng)期（至少在一年以上）持有一個(gè)公司的股票或長(zhǎng)期的投資一個(gè)公司，以期達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。如被投資單位生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料，在市場(chǎng)上這種原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，且不能保證供應(yīng)。在這種情況下，投資企業(yè)通過所持股份，達(dá)到控制或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，使其生產(chǎn)所需的原材料能夠直接從被投資單位取得，而且價(jià)格比較穩(wěn)定，保證其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。但是，如果被投資單位經(jīng)營狀況不佳，或者進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔(dān)相應(yīng)的投資損失。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間股權(quán)投資越來越廣泛，又因稅法也在不斷修訂中，假如遇到企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅該如何正確處理？近日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第6號(hào)公告），對(duì)股權(quán)投資所發(fā)生的損失作出了明確規(guī)范。 對(duì)股權(quán)損失處理新舊有別 新稅法：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱“股權(quán)”）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。其實(shí)權(quán)益性投資損失應(yīng)當(dāng)一次性扣除依據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件是完全可以得出結(jié)論的，其后的國稅函[2010]148號(hào)文件也繼續(xù)明確了這一點(diǎn)，但是實(shí)際工作中依然有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)沿用原國稅函[2008]264號(hào)文件的相關(guān)處理要求（限額扣除），本次公告明確了一個(gè)關(guān)鍵問題，是非常值得稱道的。 原稅法：規(guī)定企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)五年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第六年一次性扣除?！ 〔町悾汗蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得不能再分期計(jì)入應(yīng)納稅所得。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對(duì)股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制?！ 」蓹?quán)投資損失界定 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對(duì)股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制?！ ∑髽I(yè)股權(quán)投資損失分五類：國家稅務(wù)總局先后發(fā)布《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)持有股權(quán)投資期間，符合所規(guī)定的五項(xiàng)條件之一時(shí)，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。五項(xiàng)條件分別為： 1、被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照； 2、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計(jì)劃等； 3、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損的情況。如清算期超過三年以上，即使未完成清算，也可確認(rèn)為資產(chǎn)損失； 4、對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)三年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； 5、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。就是說，對(duì)于符合條件的股權(quán)投資持有損失，在新稅法下仍然可以稅前扣除。需要注意的是，國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件取消了13號(hào)令要求股權(quán)投資可收回金額由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定的規(guī)定，可收回金額一律暫定為賬面價(jià)值的5%?！ ∪纾篈企業(yè)2009年度以貨幣資金500萬元入股一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2010年度，由于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違規(guī)經(jīng)營，導(dǎo)致資不抵債并進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，經(jīng)當(dāng)?shù)胤ㄔ浩飘a(chǎn)清算后，實(shí)際收回投資200萬元，則其投資虧損300萬元，可在2010年度一次性稅前扣除?！ ∑髽I(yè)股權(quán)投資持有期間減值準(zhǔn)備不得扣除。除上述五類情形外，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間所核算的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，凡不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！ ∪纾築企業(yè)2009年初，以自有無形資產(chǎn)作價(jià)1000萬元投資入股某上市公司。當(dāng)年底，由于被投資公司市價(jià)持續(xù)下跌及經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е卤髽I(yè)可收回金額低于賬面價(jià)值。丙企業(yè)據(jù)此計(jì)提了資產(chǎn)減值損失--長(zhǎng)期股權(quán)投資150萬元，并計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，此項(xiàng)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除，并應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！ ×硗?，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條、財(cái)稅[2009]57號(hào)文件第十一條的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)已提取減值的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)做相反的納稅調(diào)整，也就是說可以調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！ ”煌顿Y企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損時(shí)，不得確認(rèn)投資損失 。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，上述規(guī)定新稅法實(shí)施后仍然有效。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不能自行扣除 雖然股權(quán)投資損失不再受限投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，可以一次性稅前扣除，但不能自行扣除，需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，除企業(yè)自行計(jì)算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。國稅發(fā)[2009]88號(hào)未將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失作為企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，同時(shí)在實(shí)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在關(guān)聯(lián)方直接比較常見，價(jià)格不公允也很普通，為堵塞稅收漏洞，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)報(bào)批時(shí)最好準(zhǔn)備報(bào)損所需的資料，包括：能證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；原始投資協(xié)議或合同；相應(yīng)的收款和付款憑證、成交及入賬證明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失的書面聲明等。 納稅申報(bào)表如何填報(bào)股權(quán)損失 國稅函《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》國稅函[2010]148號(hào)明確投資損失扣除填報(bào)口徑：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。附表三納稅調(diào)整明細(xì)表中第47行有投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，數(shù)據(jù)來自附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表，經(jīng)過報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失可以直接填列在此行。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容即第一、二、三、四、五年的內(nèi)容不再填報(bào)。 本文轉(zhuǎn)自《首席財(cái)務(wù)官》2010年第9期 |
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